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美國這次金融危機是由次貸泡沫破裂引發的，是虛擬資本天馬行空式的發展與實體經濟嚴重脫離的必然結果。虛擬資本與實體經濟嚴重背離，暴露出資本逐利的本質，逐利達到反常的程度，不僅使資本與勞動的矛盾激化，而且使借貸資本與實體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機必然爆發。
虛擬資本是資本主義發展到一定階段的產物。以股票、有價證券、國債為代表的虛擬資本，自身沒有價值、它所代表的資本的貨幣價值也是虛擬的，只是代表有權取得未來剩余價值的資本所有權證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權并索取一定剩余價值權的基礎上與實有資本相結合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會化大生產的客觀需要。這是非股份制經濟所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權及剩余索取權含量會隨著其市場價值變化而變化波動的特點，使之既具有集聚資本、促進社會化大生產發展作用的一面，又具有風險、投機和欺詐、破壞生產力的一面。由于股票價格會受供求關系、輿論、政治形勢等多種因素的影響，與預期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實體資本實際運行狀況，這就不可避免地會產生投機和欺詐，成為資本榨取剩余價值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發起人、創業人和徒有其名的董事;并在創立公司、發行股票和進行股票交易方面再生產出了一整套投機和欺詐活動。 ② 因為財產在這里是以股票的形式存在的，所以它的運動和轉移就純粹變成了交易所賭博的結果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權完全直接變成了盜竊。③
100年后的今天，資本主義由自由競爭階段發展到壟斷階段，再發展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進一步發展，資本主義虛擬資本及其投機、欺詐性也有了新的更大發展。其生產職能下降，投機、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運動逐利的職能上升為主體地位;規模無比增大，實體資本規模下降，虛擬資本規模上升為主體地位。2006年美國金融衍生品總量達518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產券是GDP的6.8倍;現在金融衍生品總量則發展到高達GDP的418倍。美國制造業的產值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經濟和服務業的產值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產服務業的利潤則占到總利潤的70%。美國本來是世界上最大的物質生產基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業都居世界第一位，這些年來這些產業都逐步衰落了。制造業不斷空洞化，證券業、軍事工業以及與軍事有關的高科技研究卻瘋狂發展。美國每年軍事開支高達5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺高筑。2010年，美國公債達到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國財政部必須每年再支付其債務的一半以上，國債券利息占到債務負擔的34%。不僅國家負債，老百姓也負債。美國家庭私人負債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國家庭負債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個家庭負債21.7萬美元。
其他西方國家的情況也是這樣。二戰以來，西方國家GDP年平均增長不到4%，全球貿易年平均增長6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長。2010年全球經濟增長4%，股市值年增長達到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質生產有關的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務量日交易量的90倍;金融衍生品場內交易日成交量10萬億美元，達到產品和服務日交易量的200多倍。2010年全球債券市場109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當于GDP的80%，其中英國為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國外的。
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想?？评盏淖鳂I會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規?；?、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈?？ㄆ仗m教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。
從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規?；腿蚧洜I的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。
總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。
1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。
3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。
2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業
具有應用abc的可行性
從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境?？紤]到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：
1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。
4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。
6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。
第一節abc的應用現狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。
（二）香港地區應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些?？梢酝茰y，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。
但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。
10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數
樣本數616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經?；煊谩㈦y以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業名稱主要產品
1986上?？p紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。
其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。
2、生產經營環境分析。
（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。
（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。
（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。
第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業背景及問題的提出。
福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。
對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。
（二）選擇成本動因，設立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。
根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。
2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。
3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。
4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。
5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。
6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。
某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產品的成本分配。
（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。
表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
1、制造成本法下產品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。版權所有
從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。
從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
[中圖分類號] G642.477 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2016）12-0012-03
畢業設計（論文）模式最初由前蘇聯引進。從1952年起，中國開始學習前蘇聯模式的高等教育改革，其中前蘇聯關于高等教育的環節：講授、課堂討論、習題、答疑、實驗、實習、課程設計（論文）、畢業設計（論文）等是重要的學習內容之一。[1]
目前，國內高校從高職高專、獨立學院（民辦學院）到普通本科學校在大學生最后階段基本都開展畢業設計（論文）課程。2004年，國家教育部辦公廳《關于加強普通高等學校畢業設計（論文）工作的通知》（以下簡稱“通知”），該通知中指出了高等學校開展畢業設計（論文）的重要意義及加強畢業設計（論文）的教學管理、指導教師管理及學風建設等意見。[2]但是早在2001年就有復旦大學的一項關于“本科畢業設計（論文）是否應該取消”的調查，結果有相當一部分學生認為應該取消。而關于畢業設計（論文）存廢之爭的激烈論辯，主要集中出現在2004年和2009年。[3]這兩次論辯都是由某個特定事件引起的，網上辯論雙方針對畢業設計（論文）的意義和缺點展開了激烈的討論，但是關于其存或棄仍然是眾說紛紜。[4]雖然本科畢業設計（論文）成果質量堪憂，但筆者認為，畢業設計（論文）的存在仍然具有重要意義。目前，畢業設計（論文）存在相當多的問題和不足，這是導致其質量下滑的重要原因。
一、畢業設計（論文）的重要意義以及存在的缺點和不足
早在1983年，王廣生等就認為畢業設計（論文）不同于課堂教學，其所學的內容是書本上找不到的，是需要通過發揮主觀能動性、運用創造性思維去探索和發現的。[5]劉繼紅認為，畢業設計（論文）是一項包括學習、探索、創新相結合的綜合教學環節，是大學期間檢驗學生知識技能的手段，并且能為學生將來工作做準備[6]；劉秀紅認為，畢業設計（論文）是加強素質教育的重要環節，其培養了學生運用各方面知識分析問題、解決問題及自學的能力[7]；肖翔認為畢業設計（論文）是理論與實踐結合的一次重要機會，有助于提高學生的綜合能力、創新思維能力，讓學生掌握實踐和創新技能。[8]
筆者認為，畢業設計（論文）本身就是一個小的系統，其包含系統內部及外部環境：系統內部是利益相關者（高校、教師、學生）之間的組合及連接，外部環境是系統所處的政治、經濟、社會環境等。關于畢業設計（論文）的意義及不足可以從系統的角度出發來進行探討。本文分別從外部環境角度、高校角度、教師角度、學生角度等四個視角分析畢業設計（論文）的重要意義及不足之處，并將其總結如表1所示。
鑒于畢業設計（論文）存在的問題，王宇提出“在從計劃經濟向社會主義市場經濟過渡的過程中，畢業設計這個在計劃經濟體制下模仿前蘇聯的辦學方式是否會有所變化，有待于進一步實踐探索”。[14]美國作為眾所周知的全球高等教育最發達的國家，在長期教育實踐發展過程中，也經歷了一系列的困境和反思，其與畢業設計（論文）類似的頂峰體驗課程的開設和歷次改革對我國的畢業設計培養模式的創新提供了思路和啟示。
二、 借鑒美國頂峰體驗經驗構建畢業設計（論文）新模式
“capstone”（頂峰體驗）一詞最初是指建筑物上的“拱頂石”或者“壓頂石”。當建筑物上放置“capstone”時，預示著工程的完結。因此，“capstone”引申為事業、工作等達到圓滿時的頂點。在教育行業中，頂峰體驗課程被認為是通往一段學業、研究行將結束時所提供的課程[15]，它主要是針對大學準畢業生在大學階段能夠將所獲得的知識進行應用的課程或者經歷[16]，其含義與“大四研討會”無二。頂峰體驗的形式不是固定不變的，它可以是一段實習經歷、制作關于專業發展的報告、在校外發表的會議論文，等等。重要的是，我們要認識到頂峰體驗課程的內容不是通用的，頂峰體驗課程應該可以為學生提供系統化學科知識技能的實踐活動，以使得他們在將來能夠把知識應用于真實的環境。
自從我國開展廣泛的教學改革以來，許多高校都進行了深入的研究和實踐，而且有些在實踐過程中也取得了較好的效果。教學改革源于在教學過程中的總結和反思。頂峰體驗課程在美國作為一種教學體系的設置，在我國也得到了廣泛的借鑒研究。頂峰體驗課程在我國很多高校的文科類、工程類專業中有不少的研究借鑒，它還應用于實踐教學、教學體系設置及畢業設計改革等方面。
由當前畢業設計（論文）的缺點和不足可以看出，畢業設計（論文）總體上存在忽視學生主體地位、課程目標和評價標準不一致以及忽視畢業設計（論文）后的跟蹤反饋情況等問題。國內學者在針對畢業設計（論文）的過程管理方面也有不少的研究。桑玉軍將全面質量管理理念融入畢業設計（論文）過程管理，提出構建畢業設計（論文）全面質量管理體系，并且在實踐中取得了一定的成效。[17]施小平從全面質量管理理念出發，結合具體實踐，探討畢業設計（論文）全面質量管理的策略。[18]本文在借鑒頂峰體驗課程管理的基礎上，構建如圖1所示的畢業設計（論文）全過程管理模式。
畢業設計（論文）全過程管理模式就是在課程目標的指引下，高校投入必要的資源（教師、財物、時間等），對畢業設計（論文）的整個過程進行全方位的監控和管理。畢業設計（論文）開始之前召開動員會，確定整個畢業設計（論文）流程，對指導教師進行培訓和指導，根據學生主觀能動性、個人興趣愛好、將來職業發展方向等優化選題方案，對學生進行必要的計算機技能及寫作方法論等方面的指導。在畢業設計（論文）進行過程中，學校畢業設計（論文）主管部門應加強監督管理，通過中期檢查等手段獲知畢業設計（論文）進展、師生信息溝通等方面的信息，有效調控畢業設計（論文）的時間、資源等方面的投入。在畢業設計（論文）最后的檢驗和評價階段，畢業設計（論文）主管部門應通過與目標和標準的對比，科學合理的評分，及時總結經驗，將整個流程中出現的問題和經驗反饋到下個年度的畢業設計（論文）實踐過程中。
[ 參 考 文 獻 ]
[1] 佟君.關于畢業設計與頂峰體驗課程的比較研究[D].上海交通大學，2009.
[2] 教育部辦公廳.教育部辦公廳關于加強普通高等學校畢業設計（論文）工作的通知[R].2004.
[3] 江勝清.論“本科畢業論文存廢之爭”對當前地方高校本科畢業論文的影響[J].宿州學院學報，2012（4）：93-96.
[4] 時偉.大學本科畢業論文的棄與存[J].中國高等教育，2010（7）：45-47.
[5] 王廣生，張立群，王如泉. 應當重視畢業設計這一教學環節[J].高等教育研究，1983（4）：15-18.
[6] 劉繼紅.談高校畢業設計（論文）質量滑坡及其提高的對策[J].中國高教研究，2000（3）：83-84.
[7] 劉秀玲.強化畢業論文的教學與指導[J].中國高等教育，2000（9）：35-36.
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[11] 劉波粒，劉澤軍.淺析本科生畢業設計（論文）質量滑坡的原因及其對策[J].中國高教研究，2007（7）：89-90.
[12] 陳艷嬌.高校本科生畢業論文改革設計方案新構思[J]. 江蘇高教，2011（5）：93-94.
[13] 張寶春.重視與加強對高職畢業論文的指導工作[J].中國高教研究，2002（5）：65.
[14] 王宇.清華大學畢業設計的調查與分析[J].高等教育研究，1995（2）：43-49.
[15] Smith L D. CAPSTONE COURSES C AN OVERVIEW[R].Stellenbosch University，2011.
（一）實用性原則
應用型本科院校人才培養強調實踐性、應用性和技術性的特點，凸顯出實踐教學體系在整個教學環節中的重要性。作為實踐教學體系的重要組成部分，畢業論文（設計）在培養學生創新能力、動手能力、分析與解決實際問題的能力方面發揮著重要作用，對于應用型本科院校人才培養目標的實現意義重大。因此，應用型本科院校經管類專業畢業論文（設計）質量評價體系的構建，首先應該遵循實用性原則。堅持實用性原則，一是要求學生提高畢業實習的效果。畢業實習是學生在畢業論文（設計）撰寫前的最后一次實習，要求結合實習企業盡可能搜集與畢業論文（設計）撰寫相關的資料，為畢業論文（設計）寫作打下堅實基礎。二是要求畢業論文（設計）在選題上多聯系社會和行業實際。結合實習企業來選擇畢業論文（設計）題目，鼓勵學生撰寫實習企業調研報告，解決實習企業的實際問題。對于擁有意向就業單位的學生，應結合意向就業單位確定畢業論文（設計）題目。論文（設計）選題聯系實際的好處是，一方面學生容易駕馭，完成的論文（設計）對于實習企業（意向就業單位）具有直接的應用價值；另一方面也便于學生提前熟悉企業，有利于學生就業。三是要求實習企業（意向就業單位）參與到畢業論文（設計）的評價中，以畢業論文（設計）的研究結果是否為實習企業（意向就業單位）采納應用，是否適應企業需要，幫助企業解決了經營中遇到的實際問題為評價標準，對畢業論文（設計）質量進行評價。
（二）專業性原則
相對于其他專業，經管類專業本科畢業論文（設計）具有自身的特點和特殊性：一是經管類畢業論文（設計）的研究對象主要是社會經濟與管理領域的理論與實踐問題，研究對象兼具研究“人性”和研究“科學性”兩個方面；二是研究所依據的第一手資料不可能通過在實驗室開展實驗來獲得，而是需要通過開展大量的社會調查活動來獲得。開展廣泛深入的社會調查，進行大量的資料收集，是做好經管類專業本科畢業論文（設計）工作的關鍵。上述專業性特征決定了經管類專業應構建適應自身特點的本科畢業論文（設計）評價指標體系，而不應使用適應所有專業的本科畢業論文（設計）評價體系。
（三）學術性原則
本科畢業論文（設計）是高校本科教學環節的重要組成部分，是大學生綜合素質得以培養、鍛煉和提高的重要環節，也是大學生獲得學位的必要條件?！吨腥A人民共和國學位管理條例》第四條規定，“學士學位獲得者應具有從事科學研究工作的初步能力”，而畢業論文（設計）寫作是獲取這種初步的科研能力的主要途徑。學術性原則要求本科畢業論文（設計）符合基本的學術規范，學生應掌握基本的研究方法。
（四）全過程評價原則
畢業論文（設計）的完成要經過前期準備、選題開題、中期檢查、終期答辯和后期評審等諸多環節，各個環節缺一不可，每個環節的過程質量也將影響到論文的最終質量。因此，應該對畢業論文（設計）的這些環節開展全過程評價，進行動態的管理，而不應靜態地評價最終完成的畢業論文（設計）的質量。全過程評價，一方面可以培養學生嚴謹的工作作風和認真的工作態度，另一方面可以通過加強過程管理，保證畢業論文（設計）的最終質量。堅持全過程評價原則，一是要求將前期準備、選題開題、中期檢查、終期答辯和后期評審等各個環節納入畢業論文（設計）評價體系；二是要求對每一環節的評價進行細化，保證對每一環節的評價和監控落到實處；三是要求根據重要性程度不同，對每一環節進行適當的分值分配。
（五）多主體評價原則
論文評定是一種定性分析，評定者的個人判斷發揮舉足輕重的作用。即使構建了完善的評價體系，由于不同評價主體對于評價標準的理解、掌握不同，實際應用中仍然會存在較大差距。為防止評價主體的主觀判斷給畢業論文（設計）成績帶來的誤差，目前普遍采取由畢業論文（設計）指導教師和審閱教師同時評定同一畢業論文（設計）的方法，即“雙重評分法”。本文認為，為盡量降低評價主體主觀判斷帶來的誤差，應堅持多主體評價原則。堅持多主體評價原則，一是要求評價主體盡量多樣化，不僅將畢業論文（設計）的指導教師、審閱教師和答辯組納入評價主體，還應將學生的實習企業（意向就業單位）納入評價主體；二是要求在指導教師、審閱教師和答辯組之間進行適當的分數分配，充分發揮答辯組的集體決策作用，賦予較大的分值；三是要求企業評價在畢業論文（設計）中占有一定的比重，考慮到企業評價的隨機性，這部分分值占比不宜太大。
二、應用型本科院校經管類專業畢業論文（設計）質量評價體系的構建
按照實用性原則、專業性原則、學術性原則、全過程評價原則和多主體評價原則，應用型本科院校經管類專業可以分一級指標、二級指標和三級指標三個層次，構建畢業論文（設計）質量評價體系。
（一）一級指標
一級指標包括開題答辯、中期檢查、指導教師評分、審閱教師評分和答辯五個部分。開題答辯重點考察畢業論文（設計）的前期準備情況和選題情況。中期檢點考察學生對論文（設計）的期間完成進度和完成質量，防范抄襲現象的發生。指導教師評分和審閱教師評分考察內容相同，主要包括畢業論文（設計）的學術水平，實用性和創新性，實習企業（意向就業單位）對畢業論文（設計）的評價。答辯綜合考察學生對實習企業（意向就業單位）的熟悉程度，對相關理論知識的掌握程度，對論文內容的熟悉程度，是否具備分析和解決實際問題的能力等。
（二）二級指標
一級指標下設立二級指標，其中，開題答辯設立畢業實習效果和選題兩個二級指標；中期檢查設立完成態度和完成進度兩個二級指標；指導教師評分和審閱教師評分下設立畢業論文（設計）學術水平、畢業論文（設計）實用性和創新性、企業評價三個二級指標；答辯下設立自述和回答答辯組提問兩個二級指標。畢業實習效果和選題兩個二級指標反映了實用性原則。畢業實習效果好，能為畢業論文（設計）的寫作積累論據或基本材料，是應用型本科院校經管類專業畢業論文（設計）質量的根本保障。選題好，要求聯系實際，密切關注本專業學術前沿動態以及社會生活中出現的新情況、新問題，選題應該大小和深淺適宜，涉及內容不宜太龐雜。中期完成態度和完成進度兩個二級指標反映了全過程評價原則，中期完成態度是指論文寫作過程中學風是否嚴謹，對待科學的態度是否端正。只有具備了嚴謹端正的態度，才能從主觀上保證畢業論文（設計）的質量。完成進度是為保證學生最終能夠按時完成畢業論文（設計）而設定的指標。畢業論文（設計）學術水平、實用性和創新性、企業評價三個二級指標分別反映了學術性原則、實用性原則和多主體評價原則。自述和回答答辯組提問兩個二級指標反映了實用性原則、專業性原則、全過程評價原則和多主體評價原則。
（三）三級指標
二級指標下設立三級指標，給出衡量畢業論文（設計）質量的具體標準。其中，畢業實習效果主要考察實習出勤及態度、資料收集方法及效果；選題好壞主要考察題目背景及意義，選題是否符合企業需求；中期檢查下的完成態度主要考察畢業論文（設計）寫作出勤情況和寫作態度，完成進度主要考察是否符合進度要求以及已完成的論文的質量；論文（設計）學術水平主要考察論文（設計）的規范性和理論價值；論文（設計）實用性和創新性主要考察論文（設計）的實用價值，以及選題、研究方法、觀點是否有創新；企業評價主要考察企業對畢業論文（設計）的研究結論是否有采納證明或出具的其他意見；自述主要考察學生是否熟悉企業，以及對相關理論知識的掌握程度，自述成績取各評委的平均值；回答答辯組提問主要考察學生對基礎知識和基本技能的掌握程度，對論文內容的熟悉程度，能否做到思路清晰、重點突出、論據充分，回答問題是否準確完整，是否具備應變能力，是否具備分析和解決實際問題的能力等，答辯成績取各評委的平均值。（四）各級指標權重的設定按照構建的一級指標、二級指標和三級指標，將100分在這些指標間進行分配。一級指標下，開題答辯10分，中期檢查10分，指導教師評分25分，審閱教師評分25分，答辯30分。畢業論文的評定分為優秀、良好、中等、及格、不及格五個等級。論文綜合成績由五個一級指標的得分相加得出，分數在90分（含90分）以上的為優秀，在80～90分（含80分）之間的為良好，在70～80分（含70分）之間的為中等，在60～70分（含60分）之間的為及格，60分以下的為不及格。
對于遠程開放教育經濟管理專業而言，畢業論文是其畢業前的必需環節，同時也是對學生運用所學知識解決實際問題的研究和設計進行綜合考核的一項活動，主要目的在于提升學生自身專業素養。慶元程開放教育經濟管理專業而言，培養人才的目的就是能夠將所學應用于實際工作，以此推動本行業、領域以及社會的進步和發展，從某種意義來講，畢業論文是遠程開放教育中的重要環節。
一、對學生方面畢業論文質量保證機制的要求
（一）明確畢業論文寫作觀念
對畢業生進行論文寫作這一階段而言，明確畢業論文寫作觀念在其中具有非常重要的意義。要特別注意的是本次畢業論文是開展遠程教育教學中的一項重要內容，不僅僅是對學生學業水平以及研究方面的能力進行一次綜合性的檢驗，還是對學生對所學知識以及技能的培養，且有利于提升學生對問題的分析以及解決方面的能力。其中最重要的是訓練學生將所學知識與實際兩者相結合，能夠將所學應用于實際中去。與此同時這部分內容還需要專業教師在其中起到指導性的作用，所以學生若能夠認真聽取指導教師對自身畢業論文寫作提出的意見，在加上學生自身的努力，進行畢業論文寫作有助于幫助學生形成正確的專業思維，同時對提升學生專業素養方面也有積極性教育意義。
（二）認真查閱相關的文獻資料
本文所講的文獻資料，具體指的是與遠程開放教育經濟管理類專業學生在進行畢業論文寫作時，與其所選擇的題目相關聯的專業書籍以及學術論文等，對于學生而言，在進行實際論文寫作時，重點就在于全首位了解和掌握與選題相關的理論知識，同時還要做到融會貫通。而對于這些理論知識在實際中的應用檢驗，則需要學生做到的是多多關注近年來與本次選題相關的一些學術論文。通常來講，若刊載學術論文期刊級別越高的情況下，則說明該論文期刊具有很強的代表性以及權威性，通過這種類型的論文期刊，特別是對經濟管理類專業學生而言，其中的統計年鑒、調查報告等方面的內容對學生之后的問題分析方面以及畢業論文撰寫方面有一定的幫助作用，基于以上，學生應該通過教師在其中的指導，在有限時間對文獻資料進行針對性查閱。
（三）積極聽取教師對論文提出的意見
畢業生在進行畢業論文選題以及論文寫作時，若沒有指導教師在其中的指導，光靠學生自己是很難完成的，因此這就要求學生在論文選題開始主動與指導教師就本次畢業論文寫作進行溝通，通過溝通征求教師對自身進行論文寫作的意見，學生聽從教師提出的意見并改進。就整個論文寫作階段而言，學生遇到的寫作困難以及問題都要積極與指導教師聯系，通過教師指導來完成并解決問題，若出現因學生自身原因導致困難或問題沒有辦法妥善解決的情況下，也應盡最大可能將困難與問題對畢業論文造成的不利影響降至最小。
二、對教師方面畢業論文質量保證機制的要求
（一）認真履行作為教師應做的工作職責
對于畢業生畢業論文指導教師而言，其最重要的就在于認真履行工作職責，合理行使自身作為指導教師的權利。（熟體而言，指導教師的主要職責就在于對畢業生寫作全過程的指導，對畢業生所寫的畢業論文選題方向、論文結構、文字質量等多方面起到指導性的作用，同時還要對學生論文定稿的指定位置簽署自身對該論文的評審建議內容。從整體上來講，指導教師對學生畢業論文指導全過程中，主要從論文選題、論文初稿、論文終稿以及論文答辯四個方面進行相應的指導，確保學生畢業論文的寫作指導，符合畢業論文寫作的相關要求，幫助學生順利畢業。
（二）指導學生對本次論文寫作的合理選題
所謂選題，就是指導教師根據學生對本次論文寫作的選擇以及需要進行研究的學術問題提供幫助，也可以選擇學生在實際工作中遇到的，需要進行解決的問題或矛盾等?；谝陨?，這就需要教師指引學生在進行論文選題時盡可能貼近當下實際生活中或工作中的熱點、難點等方面的問題。就經濟管理類專業而言，例如題目《淺析企業領導如何在管理中實現有效授權》在寫作上存在一定的難度；再如題目《當前中小企業如何在發展中留住人才》的寫作范圍比較廣。對于以上幾種論文選題，指導教師應結合當前實際對學生論文選題進行一定的制止和糾正。例如題目《A市XX企業對員工績效考核的分析與改進策略》這樣的論文題目比較清晰，將學生所學理論知識與實際工作兩者進行有效結合的選題。
（三）定期進行經濟管理專業的論文指導
對于遠程開放教育的論文指導教師而言，需要明確當前院校對學生畢業論文提出的基本要求，其中最重要的部分就是要求其根據自身研究方向，進一步補充與專業有關的理論與實踐方面知識；即使非本人研究的領域專業知識，也應做到基本的掌握和了解，只要這樣，才能在之后學生畢業論文上提供比較全面的、深入的指導?；谝陨?，這就要求論文指導教師對本專業具有權威性的核心期刊給予高度關注和重視，對于經濟管理專業而言，主要有《經濟學動態》《管理世界》等期刊，同時還要對當前各大行業、政府機構等的最新經濟動態以及數據有基本的了解，以此為學生畢業論文寫作起到指導作用。
三、對教學組織者方面畢業論文質量保證機制的要求
（一）對學生進行培訓
對于畢業論文寫作期間需要的資料收集方法，應培養學生積極運用當前信息化手段，對于遠程開放教育學生而言，因其在圖書館進行文獻資料查閱的時間比較少，這時候可引導學生通過中國知網等學術論文數據庫對相關資料進行查閱和下載，以便于學生在之后論文寫作中借鑒使用，作為班主任、管理機構等教學組織者，應積極培養學生對電子資料的下載和使用能力，引導其訪問各大高校、省級等電子圖書館，以此來將遠程開放教育的特征展示出來；除上述網絡收集文獻資料，還可以通過引導學生開展社會調查的方式，針對學生自身論文寫作中的問題，例如寫作提綱，寫作觀點提出等方面內容開展調查。
（二）對指導全過程的監控
就遠程開放教育本身的教育特征而言，指導教師與學生之間處于空間分離狀態，學生很容易因論文寫作期間某個困難點而放棄寫作，教師因此放棄指導，而這也就從側面對遠程教育組織者提出了挑戰難題?；谝陨希瑸橛行ПＷC指導教師和學生在畢業論文寫作期間克服困難，完成畢業論文寫作，這就需要對其進行指導全過程的監控，通過監控的方式來幫助指導教師與學生解決其在論文寫作期間遇到的問題，同時還要定期與指導教師、學生進行聯系，明確畢業論文寫作情況，對此遠程開放教育機構應對畢業論文寫作建立全過程的長效監控機制，并將其提升至對遠程開放教育教育質量以及社會聲譽方面的影響中，以此來不斷完善畢業論文質量保證機制。
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）14－0297－02
地方本科院校定位于應用型人才的培養，為滿足經濟發展的需求，在近年來多新辦有經管類專業。由于種種原因，當前這些院校經管類專業學生的畢業論文質量并不盡如人意。
一、畢業論文寫作現狀
（一）過于強調畢業論文的學術性和研究性
當前，多數高校認為，畢業論文是屬于學術論文范疇，要求具有一定的學術價值。然而，這種過于強調學術性的評價標準與地方本科院校的培養定位與學生整體理論水平是不太符合的，這導致了當前地方本科院校經管類專業畢業論文貌似學術論文實則學術垃圾。但與此同時，由于強調學術性，因而與實際聯系更為密切的調研報告、案例分析以及帶有策劃性質的項目報告都被排斥于論文選題之外。這使得論文的選題存在著大而空等問題，同時也使得畢業論文的實踐性少了一個重要途徑，而那些所謂的學術性論文也實在難以體現出其實踐性來。
（二）學生綜合運用所學知識解決問題的能力較弱
第一，對數據的搜集、處理、分析和解釋能力較弱。經管類論文通常需要有數據的分析支撐，才能有說服力。但學生不僅無法從合適的渠道獲取數據，而且處理、分析和解釋數據的能力也很欠缺。雖然在大三前后修學了統計學、計量經濟學等定量分析工具，但真正能夠在畢業論文中運用的學生是少之又少，多數論文都是文字的堆砌和字數的拼湊。
第二，運用專業知識分析問題的能力較弱。畢業論文要求能夠綜合運用所學專業知識去分析問題，盡管同學們已修學了本專業相關的基礎課和專業課，但真正在畢業論文中加以運用的同學卻并不多，多數是直接將教科書中的概念、原理、理論等內容直接堆砌在論文中，弄得論文好像是教案一樣，并未能體現出綜合運用知識的能力來。
（三）指導教師隊伍力量不足
由于地方本科高校的經管類專業多為新建專業，其師資力量較為薄弱，而招生數卻較多，致使畢業論文指導教師力量捉襟見肘。這主要體現在兩方面：第一，指導教師數量嚴重不足，缺乏符合指導教師資格的教師。第二，指導教師質量存在問題。一部分教師本身并未受過碩士階段的論文撰寫訓練，自己也未曾有過完整的論文撰寫與發表經歷，因而難以很好地承擔指導工作；一部分教師與指導的學生專業關聯度不大，難以很好地承擔起指導責任。
（四）學生用于畢業論文寫作時間有限
一方面，就業壓力使學生尋找工作的時間普遍提前，一般在第七學期的下半學期就幾乎傾巢出動，沒有尋找工作的也在備戰各種考試、考證，而且是一個試接著一個試去考，至于畢業論文就完全成為副業了；另一方面，唯一有可能、有意愿去認真撰寫畢業論文的考研學子們也是心有余而力不足，因為其考研工作一直要到五月份才能塵埃落定，而此時已快到論文答辯的時候了，最終只能應付了事。因此，由于這些因素的存在，雖然很多學校將畢業論文工作開始時間提前到第七學期，實際上學生用于畢業論文寫作的時間仍然十分有限。
二、畢業論文教學改革建議
（一）畢業論文分類寫作
根據突出應用性、實踐性，兼顧學術性要求，可根據學生的偏好和未來的發展規劃，將畢業論文的類型分為兩類。一類為學術研究型論文，其要求學生按嚴格的學術標準和規范去從事論文的寫作，著力培養學生的創新精神和研究能力，該類論文主要針對那些有興趣將來進一步深造的學生；另一類為實踐應用型，主要針對那些計劃畢業后即參加工作的學生。
在地方高校中，經管類畢業論文的主體當為實踐應用型論文，這主要因為：第一，實踐應用型論文符合學校的人才培養定位，同時，由于實踐應用性論文對學生發現問題、分析問題和解決問題的能力要求較高，因此，其對學生的壓力并不低于學術研究型論文。第二，實踐應用型論文可在較大程度上避免論文抄襲的情況，因為實踐應用型論文要求學生從真實的參與工作著手去發現問題、分析問題并解決問題，這就使其難以抄襲。第三，實踐應用型論文可迫使學生去作更多的觀察和思考。當前，大學生的實踐資源并未被充分利用，對大學生來說，學校組織的實踐活動是任務，在企事業里打工是為掙錢補貼生活，實習是為了工作。較少有學生在參加這些社會實踐活動的時候能夠多一點觀察和思考，而實踐應用型論文可迫使其為完成論文工作去觀察和思考，并以論文形式表述自己的見例。
實踐應用型論文可有實驗報告（如，對不同促銷手段的比較分析其對銷售效果的影響等）、調研報告（如，調查分析某消費品在大學生市場中的消費狀況等）、商業策劃（如，針對某企業的戰略發展策劃、營銷策劃、組織結構變革與發展的策劃等）和案例分析報告這幾種形式[1]。
（二）項目組合作模式
現在畢業論文的撰寫基本上都是一名學生一個題目，即使題目一樣，兩者的撰寫也是毫不相干的。但當對畢業論文實行分類時，項目組合作模式在一些情況下就變得有必要了。例如，某些調研工作、實驗工作或策劃工作往往依靠一個人的力量難以完成，如果由幾個人組成項目組的形式去合作完成這項工作，其工作效率將會大大提高。同時，以項目組形式開展畢業論文工作，還可以集多人智慧于一體，通過討論會產生不同思想的碰撞，從而激發成員的創新欲望，產生創新性的觀點。項目組合作模式也能培養成員們的團隊合作精神、鍛煉成員的組織協調能力。最后，以此模式在一定程度上還可彌補指導教師數量的不足。
以項目組為單位開展大學生畢業論文工作是一種新的形式和方法，是以常規畢業論文工作為基礎的創新和發展[2]。它既要遵守學校畢業論文的各項規定和要求，同時又對選題、指導、答辯等許多環節提出更高的要求和條件。因此，必須把握以項目組的內涵和要求，根據實際條件和教師、學生的能力水平，穩步推進，確保論文質量。項目組成員不宜過多，一般以2～4人為一組。
（三）以研究項目為依托
1.以教師的研究課題為依托。將學生引入到教師的科研活動中，通過參與教師的課題研究，使學生在團隊精神培養、獨立思考能力、主動學習精神等方面都有很好的鍛煉。在參與這種創造性實踐活動的同時，也為自己的畢業論文打下了良好的基礎，兩者的結合可以使大學生在較短的時間里取得較好的鍛煉，培養自己的創新精神，提高自己的學術水平。
2.以“挑戰杯”競賽和大學生創新計劃為依托?！疤魬鸨备傎惡痛髮W生創新研究計劃可營造一個鼓勵標新立異、百家爭鳴的創新生態環境，使大學生樂于創新、敢于創新，是高校乃至社會都必須考慮的重要問題。那么，如何組織、指導經管類專業大學生參與“挑戰杯”競賽、如何制定和實施大學生創新研究計劃、如何使學生畢業論文與“挑戰杯”競賽及大學生創新研究計劃有機結合，也是一個亟待研究的重要方面。
結束語
對地方本科院校經管類專業畢業論文教學的改革一定要立足于應用型人才培養的定位。畢業論文應以實踐應用型論文為主，以學術研究型論文為輔，采取多種形式培養和訓練的方式，以滿足不同學生的能力培養需求。此外，對于學術研究型論文，要求側重于獨立撰寫；對于實踐應用型論文，根據實際情況可采用項目組合作方式完成，也可獨立完成；對依托教師課題、大學生創新計劃和“挑戰杯”項目完成的論文，要求側重于學術研究型論文的撰寫。
畢業論文是高等教育本科教學中一個最具綜合性和創造性的環節，也是衡量一所高校辦學質量的重要指標。經管類本科畢業論文要求學生將理論知識運用到市場經濟和企業管理的實踐中，提高學生分析問題、解決問題的能力。然而，隨著高校擴招帶來的種種問題，經管類畢業論文總體質量也出現了一定程度的下滑。本文針對廣外南國商學院經管類本科畢業論文教學中存在的問題，探討加強教學管理及推進畢業論文教學改革的措施。
一、經管類本科畢業論文教學現狀及存在的問題
1.部分學生和指導老師對畢業論文的重要性認識不足，導致主觀意識上對論文寫作不認真。根據我院畢業論文工作調查問卷顯示，有50%的學生認為“論文的寫作與找工作關系不大，沒有動力”。一些學生當畢業論文是走形式，隨便拼湊對付一下，對學院提出的各項要求置若罔聞，臨答辯之前仍存在大量邏輯關系不清、語句不通順、小標題與其后所寫文字含義不相符的情況。同時，也有個別指導老師抱著交差的態度和不會被抽查的僥幸心理，指導過程馬虎，有些甚至只給予寥寥幾字的修改意見，讓學生無從著手去修改，導致論文存在大篇幅抄襲、大段邏輯不通等現象。
2.指導老師數量不足，素質參差不齊。我院2010屆經管類畢業論文指導老師與學生比例約為1∶10，物流專業老師指導人數比例偏高，約為1∶20，個別老師指導學生數近30人，每名論文指導老師指導的學生過多，影響了畢業論文的進度和質量。同時，指導老師的職稱結構組成不太合理。我院2010屆經管類論文指導教師中，副教授及以上職稱的只占16%，講師占26%，助教及未評職稱的占58%。講師和助教占了80%以上，比全國平均水平高出30%。此外，對部分業務能力和工作經驗較缺乏的青年教師，學院也沒有及時給予指導和培訓，導致個別教師指導水平偏低，難以對學生論文給予科學的指導。
3.評價體系不科學。我院畢業論文評價實行三次評審制：畢業論文指導教師的評分占總成績的70%；第二評閱人只給評價性意見，不給成績；答辯小組評分占總成績的30%。事實上，由于指導老師對參考標準理解的差異，論文評分差距過大，有些指導老師給予的平均成績有80多分，而有些給予的不足70分。評價過于主觀，加上許多指導老師不忍心讓學生論文不合格，使得論文成績普遍偏高，2010屆畢業論文及格率甚至達到100%，與實際論文寫作質量嚴重不符。其次，在論文答辯過程中，不少答辯老師認為論文只要按要求修改，就基本能達到合格的要求。但由于論文答辯成績已經當場宣布，許多學生就不再對論文進行必要的修改，導致部分學生論文質量較差也能及格。
4.質量監督機制不健全。我院畢業論文采用院系兩級監管機制，學院負責畢業論文的組織工作，開展畢業論文抽查工作，各系負責具體落實論文工作，組織選題、開題、中期自查等。在長達半年的論文撰寫過程中，學院雖然要求指導老師必須對學生指導5次以上，但由于論文撰寫的主要時間集中在寒假及學生實習期間，指導質量主要是依靠老師的責任心和個人能力，學院和學系很難深入檢查每位老師的指導過程。此外，各系畢業論文工作小組成員多由行政領導兼任，工作任務繁重，沒有很多時間參與到具體事務中，只能將論文的自查、抽查工作安排給各教研室主任，教研室最終也只能讓各個老師自查，導致一些指導老師應付系論文工作小組，填一張表格了事，無法起到實質性的監督效果。
二、經管類本科畢業論文教學改革措施
1.更新觀念，提高對畢業論文重要性認識。畢業論文質量的提高，與學院主管院長、各系部領導、指導老師和學生對論文重要性認識的程度是密不可分的。從管理層面來說，院、系領導都應該認識到教學質量是高等教育的生命線，畢業論文作為本科教學的重要環節，教學質量不容忽視。指導老師應明確畢業論文與課堂教學一樣，需明確教學目的，選用適當的教學方法，提出教學要求，認真執行并達到預期教學成果。學生應端正學習態度，虛心接受指導老師的意見，認真撰寫畢業論文。
2.增加指導老師數量，提高指導老師素質。學院應加大經管類高級職稱教師的引進力度，或聘請一些具有高級職稱、責任心強的兼職教師，并應根據指導老師的職稱來分配不同數量的學生。具有高級職稱的教師每人指導學生數可以在10―15名，具有中級職稱的教師每人指導學生數在8―10名，具有初級職稱或沒有職稱的教師一般不獨立指導畢業論文，但可以作為第二指導老師，每人指導學生數不超過6名，同時適當減少擔任行政職務的教師指導論文的數量。其次，學院在選取論文指導老師時，應該選擇教學經驗豐富、學術水平較高、組織管理能力好、責任心強的專業教師，對于經管類專業來說，特別要選取一些具有實踐經驗，能指導學生應用型論文寫作的教師。此外，學院必須加大青年教師的培養力度，采取相應的措施，引導青年教師加強實踐，創造機會和條件讓他們參加一些科研項目，提高青年教師的科研能力和學術水平。
3.健全論文評價體系，科學評定成績。首先要進一步修改論文評分參考標準，使評價指標更全面、更具體，除注重論文的完成質量外，還應將學生學習態度、完成程度及獨立工作能力都納入到評價指中。同時，突出答辯對論文進一步審查的功能，凡答辯不合格的，視為論文不合格，需經修改后參加補答辯；答辯合格的，論文評定總成績為論文指導老師和答辯組成績的加權平均。在論文成績初步評定以后，各系應組織專家對優秀和不及格，以及有爭議的畢業論文進行復查，發現有成績與論文質量不相符的情況，應及時處理。此外，嚴格執行論文評分標準，適當增加畢業論文淘汰率，對那些不認真撰寫論文的學生起到一定的威懾作用，從而提高畢業論文的寫作質量。
4.完善畢業論文質量監控機制。各系論文工作小組的成員應選擇有一定學術水平、責任心強、閑暇時間較多的非行政領導擔任。學院應給予其相應的權限及工作酬勞，確保各系論文工作小組確實起到組織和監督作用。為避免各系論文監控工作流于形式，在論文選題時，可要求經濟和管理兩系的論文工作小組交叉審題，論文開題和寫作過程中，各系論文工作小組應隨機抽查每名指導教師指導的學生一名，在論文評定完成后，組織經管兩系對論文指導過程進行交叉抽查。同時，學院應組織一批教授對各系推選的優秀畢業論文進行匿名評審，確保學院優秀畢業論文名副其實。
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自1999年我國高等院校開始大規模擴招以來，高等院校的經管類專業得到了空前的發展，本科人才培養規模不斷擴大，全國600多所本科院校中有500多所開設了經管類本科專業，形成了“校校辦財經”的新格局，人才培養質量問題仍然是人們普遍關注的焦點[1]。本科畢業論文作為高校人才培養的重要構成部分，是鍛煉和提高大學生綜合素質和創新能力的關鍵一環，可以說其實施的效果在很大程度上直接影響到高校人才的培養質量，也是其獲得學位所必不可少的條件。同時在本科教學工作水平評估中，畢業論文也是一項重要內容，畢業論文質量體現我國高等教育的教學質量[2]。湖南工業大學經管類專業的發展始于1979年，業已形成以工商管理學為主體，工商管理、公共管理和經濟學三大學科協調發展的基本格局，現有全日制本?？茖W生近5080人。近年來，我校經管類專業在如何加強本科畢業論文質量管理方面進行了一些有益的探索和嘗試，也取得一定的成效，但我校經管類本科畢業論文仍存在總體質量不高、抄襲現象屢禁不止、內容空洞、論文過程管理不平衡等諸多問題，為此，亟待提出有針對性的對策予以應對。
一、經管類本科畢業論文質量概念的界定
隨著我國市場經濟的發展和市場競爭的不斷加劇，質量問題日益成為各行各業生死攸關的關鍵課題。那么質量的含義是什么呢？美國著名的質量管理專家克勞斯比認為質量就是“產品符合規定要求的程度”，根據這一定義，筆者認為所謂本科論文質量其實質就是指畢業論文寫作和論文文本所達到某些衡量標準的水平和程度[3]。同時趙英才認為畢業論文質量的衡量標準應包含的評價要素有專業性、創新性、學術性、規范性、科學性等[4]。畢業論文質量不僅涉及到學生的撰寫、教師的指導、培養的目標、學科的科研水平等諸多因素，同時高等院校主管部門的管理績效對其也產生了不容忽視的影響。從這個意義上講，畢業論文質量就是學生自身學習能力、教師指導能力、學科科研水平和高校主管部門管理能力等諸多要素相互作用和相互關聯的有機統一的過程和結果。所以本科畢業論文質量的評價應以質量為中心，構建全員參與、各個部門協同合作，對畢業論文的前期準備、撰寫、答辯等全過程進行有效的質量監控和保障，并借助各種管理方法和手段，使畢業論文質量得以持續改進。基于此，筆者認為本科畢業論文的評價標準應涵蓋兩個方面的內容：一方面是指論文的靜態質量，在此主要關涉到對論文的結果進行質量管理，具體涵蓋的內容有形式質量、內在質量和答辯質量。其中形式質量是對論文的結構層次、語言文字以及規范性、標準性、可讀性方面所作的具體要求。[5]論文的內在質量則主要是指論文的選題價值及成果價值。而所謂答辯質量則體現在大學生的答辯過程中所展現出來的語言表達能力、應變能力、分析問題能力等綜合素質的考核，同時答辯質量的高低也能從一個側面反映了學校對于論文工作的科學化管理水平。另一個方面，本科畢業論文的評價標準還應包括論文的動態質量，所謂畢業論文的動態質量在此主要是指對論文教學的全過程進行質量管理，對畢業論文的前期、中期和后期進行質量監控，并通過有效的獎懲機制，從而使得畢業論文撰寫的過程監控和結果評價得到切實的貫徹。
二、影響湖南工業大學本科畢業論文質量的因素分析
湖南工業大學經管類專業主要包括有經濟學類和工商管理學類，涉及的專業有工商管理、市場營銷、人力資源管理、信息管理與信息系統、國際經濟與貿易、會計學、財務管理及金融工程等若干專業，其中由于投資學是2015年新增的專業，目前還沒有畢業的學生，所以此次未有統計。本次湖南工業大學經管類畢業論文質量調研采取問卷調查法、訪談法及跟蹤調查等方法，其中發放問卷100份，回收有效問卷86份，有效問卷回收率為86%；訪談法則主要是針對湖南工業大學經管類專業畢業論文管理部門負責人及部分參加畢業論文撰寫的學生，而跟蹤調查則主要對2016屆和2017屆經管類畢業生的整個畢業論文寫作過程進行跟蹤調查，并將相關信息搜集整理。從質量管理系統的角度并結合本次調研的數據，課題組發現湖南工業大學經管類本科畢業論文質量的影響因素主要包括管理主體、指導教師、學生、質量保障激勵機制及其他外部因素等。
（一）管理主體
管理主體是承擔本科畢業論文管理責任，決定畢業論文工作管理方向和進程的有關組織和人員，由相關的管理人員和管理機構所構成。這里主要由學校及學院等畢業論文管理者和學校教務處、學院教務辦及教研室所組成。從此次調查的情況來看，近年來，湖南工業大學從學校層面頒布出臺了一系列關于畢業設計（論文）工作的規章制度，這些規章制度的出臺對于學校的畢業論文工作起到了很好的宏觀指導作用，然而由于學校未頒布對該項工作具體的操作規范和實施細則，而學院本身又未出臺更具體的、有針對性的相關管理細則，其結果是一方面導致學生的畢業論文設計（論文）在論文選題、教師指導、成績評定等關鍵環節缺乏有效的監管和激勵約束機制，其后果是學生畢業論文質量總體水平欠佳，另一方面是導致學校各層級之間職責不清、管理效果欠佳，也直接影響了畢業論文質量的提升。
（二）指導教師
眾所周知，指導教師是影響畢業論文質量的一個關鍵因素。在畢業論文的撰寫過程中，指導教師適當的引導、啟發對論文質量的高低起著至關重要的作用，不管是從學生畢業論文的選題、資料的收集整理，還是論文的框架結構，直至論文的定稿，都需要指導教師2017年第11期下旬刊（總第679期）時代金融TimesFinanceNO.11，2017（CumulativetyNO.679）細心的指導。從這個意義上來說，能否充分發揮指導教師的主觀能動性是保證畢業論文質量的重要前提條件。在調查中發現，有近92%的學生將自己畢業論文通過及取得優異成績歸結于指導教師的嚴格監督、主動指導，還有73%的學生認為是教師在論文選題上的科學指導，另外還有80%認為是教師在資料收集上的幫助及研究方法上的指導等，然而同時由于學校生師比偏高、本身科研教學壓力較大，以及部分教師在思想認識上的不重視等緣由，仍有約9%的學生認為教師在論文指導過程中不太負責任，對論文的選題、資料的收集及研究方法的指導等方面傾注精力不夠，其結果就是導致其論文成績不理想甚至未通過。
（三）學生
學生是畢業論文工作的主體，在畢業論文的撰寫過程中發揮著關鍵性的角色。學生的學習態度、知識結構、科研素養等方面都直接影響著畢業論文的質量和水平。根據這次的調查結果來看，有相當比例的學生不太重視畢業論文的撰寫任務，其中有近80%的學生是在4周以內完成其畢業論文，而在兩周以內完成的比例也高達51%，由此可見，學生在畢業論文工作上的時間和精力是非常有限的。同時由于學生缺乏科研的訓練，而其自身在自主獲取知識意識和能力方面的不足，使其根本無法完成高質量的畢業論文的撰寫，而只能依靠東拼西湊來完成任務。
（四）質量保障激勵機制
近年來，為促進湖南工業大學本科畢業論文質量的提升，學校制定完善了一系列的規章制度，然而卻疏于管理，缺乏行之有效的質量監督保障方法，特別是對于畢業論文的過程管理更是如此，畢業論文的中期管理往往流于形式，而為保障畢業論文質量所制定的諸多規章制度在實際工作中也無法真正落到實處。同時，由于缺乏有效的監控機制，教師的畢業論文工作職責劃分不清，使得制定的各項規章制度形同虛設，再加之，學校、學院等各級部門對于畢業論文指導工作出色的教師和畢業論文優秀的學生也缺少物質與精神上的激勵，而對于那些不合格的教師和畢業論文不及格的學生也缺乏有力的懲戒措施，以上諸多因素的存在都直接導致了教師和學生對于畢業論文工作的積極性和主動性不高。
三、湖南工業大學經管類本科畢業論文質量提升對策與建議
（一）構建完善的畢業論文質量管理體系
畢業論文質量管理體系顧名思義就是對畢業論文質量進行管理的體系，它主要通過一定的組織形式將組織內部各環節的質量管理行為進行有效的組織。完善的質量管理體系是做好畢業論文工作的重要前提和基礎，為此首先應科學構建從學校、學院到系部的三級組織管理體系，明確界定不同管理層級之間的工作職責，制定更為具體和詳盡的管理規范和管理細則，其次要強化畢業論文質量控制流程的管理，實施全程質量監控。畢業論文的撰寫歷經始于選題、經過開題、教師指導、中期檢查到最后的成績評定的全過程，這一過程的每一環節都與完成質量息息相關，并都會最終影響畢業論文的質量。鑒于此，為了提高畢業論文的質量，必須對畢業論文的各個環節進行規范管理，建立一套行之有效的質量監控體系。
（二）強化責任意識，提高教師的指導水平
指導教師在本科畢業論文中作用的真正發揮有賴于其在畢業論文工作中責任意識的強化、指導能力的提高、指導方法的改進與自身修養的加強[7]。由于畢業論文質量的高低在很大程度上取決于指導教師的全程指導，因此畢業論文的指導教師一定要具備高度的責任意識，嚴謹的治學態度和工作作風。同時高質量的畢業論文還要求有好的選題和創新，而好的選題和創新主要來自于教師的指導。這就要求教師不僅具有系統扎實的理論知識，而且對學術前沿動態有敏銳的洞察力?？梢哉f，指導教師的科研能力和水平直接影響了學生畢業論文的的質量，為了提高畢業論文的質量，培養創新型人才，必須大力提升指導教師的科研能力和指導水平。
（三）加強對學生科研能力的培養
本科教學實踐證明，通過加強對本科生科研能力的培養，有利于大學本科教育質量的提高，有利于提高本科生的創新性，有利于學校綜合核心競爭力的提高。針對目前湖南工業大學學生現狀，學校應該將學生科研能力的培養融入到日常教學中，在培養方案中增設社會調研、論文撰寫、課程設計、學年論文、企業參觀實習等環節，逐步提升學生的科研素養。另外，還可以通過使學生了解和參與科學研究活動，從而激發他們的科學興趣，培養他們的科研思維，塑造其嚴謹的科研態度，使得學生們在思想上、行動上能投入到畢業論文工作中去，繼而形成良好畢業論文工作氛圍，為本科畢業論文質量評價打下堅實的基礎。
（四）加強畢業論文質量評價機制和激勵約束機制建設
畢業論文質量評價機制是評價本科生畢業論文質量優劣的尺度和標準，對畢業論文質量有深刻的影響?；诖?，湖南工業大學畢業論文質量評價機制的建設，應構建全方位、多層次的適合我校實際的畢業論文質量評價機制。所謂全方位、多層次的畢業論文質量評價機制，不僅涉及參與評價主體的多樣化，而且還涵蓋評價的角度與方法，也就是說質量評價既應該有結果評價，還應該有論文撰寫過程、相關環節的評價以及社會評價等內容[6]。同時還要建立畢業論文獎懲機制。特別是要加強對抄襲現象的處罰力度。當然事后的懲處，震懾作用是暫時的，難有長效，關鍵是要培養學生的實地調查能力和習慣，讓學術誠信內化為學生穩固的信念，逐步培養起求真務實的作風。
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[中圖分類號] G642.477 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2014）18-0034-03
本科畢業設計（論文）是高等教育的重要環節，是培養學生運用專業知識和技能去分析、研究和解決問題的重要教學形式，同時也是評價和檢閱學生在校期間學習成果、衡量教學質量的重要方式。[1]進入21世紀以來，隨著我國高校擴招，本科畢業生人數持續增長，2008年至2012年本科畢業生累計超1000萬。隨著辦學規模的不斷擴大，有經驗的指導教師數量顯得不足，學校不得不讓許多沒有工作經驗的新教師參與畢業論文的指導工作。[2]同時，論文購買、、偽造數據等問題的曝光，使畢業論文訓練和培養學生理論思維和實踐能力的作用受到社會質疑。[3]如何有效開展畢業設計（論文）教學工作、提高學生畢業設計（論文）水平和科學研究能力，成為高校和社會關注的熱點問題。為此，我們對南京市高校畢業生畢業設計（論文）寫作情況進行調查研究。
一、研究對象與方法
研究對象為南京市近年來本科畢業的人員，包含已工作和本科畢業后讀研深造的兩部分人群。自行設計調查問卷，問卷內容包括調查對象基本情況、學生和教師在畢業設計（論文）上時間精力投入、溝通交流、認知態度以及學校提供的保障等。
采用判斷抽樣方法，于2013年11月-2014年2月在南京市企業、高校進行問卷調查。共發放問卷480份，回收有效問卷448份，問卷有效回收率為93.3%。調查樣本中，46.0%為男性；90.6%是近5年畢業的學生；從專業分布來看，32.3%是理工類，28.9%為經管類，25.1%為文史法哲教育類，11.7%為農林醫藥類，2.0%為藝體類，農林醫藥類和藝體類調查樣本很少。運用SPSS17.0建數據庫，采用描述性統計方法分析本科畢業設計（論文）寫作狀況；采用列聯分析、卡方檢驗和方差分析的方法，探討影響本科畢業設計（論文）寫作質量的因素。
三、討論與建議
本次調查研究結果表明：第一，畢業設計（論文）成績為優秀的對象平均花費的時間較多，即學生增加時間的投入有助于論文成績的提高。第二，不同職稱的導師指導的畢業設計（論文）成績有顯著差異，高級職稱教師指導的學生畢業設計（論文）成績較好。第三，調查對象參加過畢業設計（論文）寫作指導課程的比例較低，同時，大多數人認為指導課程對畢業設計（論文）有幫助。第四，絕大多數調查對象認為畢業設計（論文）寫作有收獲。
為提高本科畢業設計（論文）質量，結合相關文獻研究結果，提出對策建議如下：首先，找工作和實習與畢業設計（論文）寫作時間沖突，它們成為影響本科畢業論文質量下降的時間因素。[4]建議學校將畢業設計（論文）開展的時間提前，保證畢業生有充足的時間完成畢業設計（論文）。其次，畢業設計 （論文）是由教師的指導和學生的實踐構成的雙邊活動。[5]指導畢業設計（論文）任務過重會使畢業設計（論文）質量受到影響。[6]因此，學校要合理安排師資、加強對年輕導師的教育培訓，使得每一位學生都能與導師充分交流并獲得教師的指導。再次，學校還應全面組織開展畢業設計（論文）工作，一方面加強思想教育，端正學生態度；另一方面提供畢業設計（論文）指導課程，增強學生能力，培養學生興趣。最后，學校還應高度重視畢業設計（論文）工作，提供畢業設計（論文）所必需的調研經費和實驗設施保障。
[ 注 釋 ]
[1] 董康軍，王菊霞.本科畢業論文（設計）在教學管理過程中存在的問題及建議[J].硅谷，2009（10）：114-192.
[2] 劉美，徐小玲.從畢業論文的不足談教學環節的改進[J].實驗科學與技術，2013（11）：80-94.
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中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）37-0138-02
一、引言
科技論文作為高等院校教學階段中最具創造性、綜合性的核心環節，一直以來都是各高等院校關注的焦點，而科技論文的質量高低也一直都是衡量高等院校人才培養的重要指標。近年來，高等院?？萍颊撐馁|量在各種內外因素的影響下都有不同程度的下降，在提高學生應用能力及創新能力方面沒有發揮出應有的作用。因此，探討高等院?？萍颊撐默F狀及原因，并結合各高等院校自身情況及教育教學特點制定出相應的質量管理與控制策略，對于提高高等院?？萍颊撐馁|量、強化學生應用能力及創新能力都具有十分重要的現實意義。
二、高等院?？萍颊撐馁|量現狀分析
在高校擴招的背景下，提高教育教學水平及人才培養質量開始逐漸被各高等院校所重視?？萍颊撐淖鳛楦叩仍盒＝虒W階段中的核心環節，重要性日益凸顯。雖然許多高校有一系列的規章制度對科技論文進行規范化、統一化的管理，但各種各樣的問題還是層出不窮，如：學生論文寫作能力差，師資隊伍建設滯后，管理制度的執行不嚴。
1.學生論文寫作能力差。由于學生的實際操作能力被過度強調，高等院校部分專業學生撰寫科技論文的能力在日常教學中未能得到應有的培養和提高。主要表現為學生檢索、搜集文獻的手段單一，分析、處理數據的能力弱以及語言表達和邏輯能力較差。
2.師資隊伍建設滯后。近年來高校不斷擴招，學生人數增加過快，一名指導教師帶多名學生的情況屢見不鮮，某些專業師生比例嚴重失調，指導工作的任務十分繁重。許多高校的教師在承擔了大量繁重的教學任務的基礎上，還要進行教學研究和自我充實，使部分教師用于指導畢業論文的時間相對較少、精力不足。部分教師知識結構老化，科研能力較差，指導水平低也是造成學生科技論文質量滑坡的原因之一。
3.管理制度的執行不嚴。盡管各高等院校對于科技論文從選題到答辯各個階段都有自己的一套相對完善的管理規定，但貫徹落實工作通常受到忽視，缺乏督促教師的認真指導、師生定期交流，使論文撰寫質量日趨下降。由于管理不嚴，使各項規定形同虛設，管理制度的監控作用未能很好實施。
三、高等院?？萍颊撐馁|量管理與控制的重要性
高等院?？萍颊撐淖鳛閷嵺`教學的核心環節，教育教學計劃的重要組成部分，不僅是培養學生綜合運用所學基礎理論、知識、技能進行科學研究、探索的訓練，同時也對學生創新精神與創新能力的培養起著積極作用。不單只是檢驗一所高校教育教學質量的重要指標，高等院?？萍颊撐馁|量也是學生由學校向社會過渡的重要準備工作?？萍颊撐牡淖珜懝ぷ鲝拈_始到結束的整個過程都離不開科學的管理與控制，如果管理與控制中存在問題，勢必會對科技論文的質量造成負面的影響。
四、影響高等院校科技論文質量的深層次影響因素
造成高等院?？萍颊撐馁|量下降的表面原因是社會的大環境變化，但從管理學角度去尋求解答，高校管理部門對科技論文的管理存在著不可推卸的責任。
1.組織松散是影響因素之一。各式各樣的指導組織很多只是形式上的組織關系，實則上下脫節，無法形成合力。如有的學校以系為主，成立論文評審委員會，但真正抓論文指導的是各教研室，評審委員會沒有實質上的作用。指導隊伍也缺乏統一標準及要求。學生按人頭分攤給老師，而不是針對學生本身的特點及實際情況選擇特長、專業對口的指導教師，同時對指導教師的要求在指導質量、指導程序等方面缺乏科學的量化標準。
2.缺乏有效計劃是影響因素之二。很少有高校平日將論文寫作列入教學計劃，對學生的論文寫作技能進行培養。有的學校雖然開設語文類課程，但也很少涉及到論文寫作方面的相關知識。由于長期沒有受到相關訓練，學生的寫作基本功日漸單薄。這也是導致學生論文寫作能力差的主要因素。
3.領導層思想、方法、手段的滯后是影響因素之三。部分領導思想觀念滯后，認為學生的科技論文只是一份作業，領導的不重視必然導致最后過程形式化。思想觀念的滯后必然導致領導方法、手段的滯后。實際情況中，因知識老化，個別老教授對學生選擇的前沿課題感到力不從心，但有的高校卻有明文規定對指導教師的資歷資格進行了限制，使部分對前沿課題頗有心得的教師愛莫能助。
五、高等院?？萍颊撐牡馁|量管理與控制策略
各高等院校應根據自身的辦學定位，結合科技論文設計環節的具體情況，制定較為完善的質量管理體系，貫穿從選題、開題、寫作到答辯的全過程，以保障科技論文質量的提高。
1.保障體系分層管理。通過建立指導教師、教研室、院、校這四層質量管理組織，在不同層面上對論文實施全方位的質量管理與控制。指導教師負責科技論文撰寫過程中的具體指導及論文的學術規范審查工作。教研室負責監督各工作階段的任務完成情況。學院負責確定指導教師及論文程序的細化。學校層面主要負責組織協調、監督考核及完善各項規章制度。
2.完善規章制度體系。一是完善管理制度，如一些關于論文選題、答辯、成績評定等規則以及指導教師在各階段論文指導中應遵守的原則和程序的相關制度。二是規范文檔格式，明確各類型科技論文在各階段的各項文檔書寫規范。
3.建立全方位監督體系。加強科技論文監管是提高論文質量的重要途徑。首先要求指導教師在指導過程中對各項已完善的規章制度進行貫徹落實。同時，在學生科技論文完成過程中的各個階段，指導教師應做到全面的監控，督促學生規范論文的內容、格式、學術規范，及時指出論文存在的問題。最后，由各級質量管理體系對學生的論文形式、格式及學術規范進行審查。
4.重視考核評價體系。建立科學的考核評價體系，對教師指導學生論文的態度、數量及質量進行全方位的考核評價，并將結果與教師的職稱評定、績效工資考核等方面掛鉤，充分調動教師對論文工作的積極性。
六、結語
我國高等院?？萍颊撐膶懽鳝h節的淡化，已經引起了不少教育界人士的關注。我們應該充分認識這種情況的危害性，努力改變目前的狀況。改進高?？萍颊撐膶懽鳎紫葢搹墓芾斫嵌戎?，把握住各個流程環節的控制，從管理的幾個環節做出科學的安排和改進。我們可以從提高科技論文的質量管理著手，通過一系列切實可行的改進措施，使我們高等院校的科技論文寫作邁上新臺階。
參考文獻：
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中圖分類號:G642.1 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0228-02
一、民族院校金融學本科畢業論文存在的主要問題
(一)學生選題大而空泛,與實踐嚴重脫節
好的畢業論文選題,是論文成功的一半。不少學生缺乏正確的選題方法,選題隨意,選題范圍重理論輕實踐,或好高騖遠、求大輕小。例如,金融專業的同學前幾年喜歡選諸如“加入WTO對我國金融業的影響”、“我國銀行不良資產處置研究”等,去年甚至有同學選“美國次貸危機對中國的影響”。還有些同學選題猶豫不決、隨意換題,不少老師都抱怨學生選題不和導師商量,當導師不同意時甚至隨意從網上直接下載論文,結果不但影響了選題的質量,又不利于導師指導工作的順利開展。
(二)畢業論文寫作過程中創新與分析問題能力不足
金融學專業的本科畢業論文也應遵循社會科學研究的一般思路,即沿著提出問題―分析問題―解決問題的思路展開。實踐中,不少學生只為交差過關了事,不僅相關文獻閱讀十分有限,如有的參考文獻幾乎都是網上轉載的各類文章甚至博客文章等,筆者甚至發現有個別同學的參考文獻竟然是學院自己辦的內部雜志上的文章,既不權威又不準確,有的參考文獻幾乎都是幾年前出版的教材等,對于文獻調查等基本收集資料的方法不會運用。同時,論文寫作過程中又缺少相關的調查和實證分析,要達到深入分析,甚至要有所創新自然就是相當困難的事情。
(三) 論文結構不合理、語言表述欠規范,極個別少數民族學生漢語表達能力有限
按照我國大學本科畢業論文的相關要求,筆者所在高校也制定了畢業論文管理的相關規定,但不少學生卻達不到這些要求。例如,筆者所在學校在論文評閱環節要求:(1)內容:立論正確,方案設計、論證、計算正確;內容完整充實,論文結構合理;結論正確;工作量足、難度適當。(2)水平:有獨特的見解與創新,或與生產實踐緊密結合;對所學專業知識有較好地運用;取得階段性成果,具有一定的學術或應用價值。(3)格式:全文格式、中英文摘要、參考文獻完整且符合要求;語句通順、條理清楚、邏輯嚴密;數據、圖表完整,圖紙規范。而不少學生在論文寫作中,或者出現頭重腳輕,即前面的概念、發展歷程、問題現狀等羅列較多,而后面的原因分析和相應的對策部分十分簡略;或者是另一極端,前面的分析介紹簡短,而后面列出的建議對策動輒十幾條,甚至有的問題分析和后面的建議幾乎沒有直接關系,論文質量堪憂。筆者還遇到過極個別的少數民族學生,漢語書面和口頭表達能力比較有限,完成規范的畢業論文有相當的難度。
二、影響民族院校金融學畢業論文質量的主要原因分析
造成民族院校金融學專業畢業論文質量不理想的原因是多方面的。
(一)學生對畢業論文不夠重視,論文寫作中投入精力十分有限
隨著近年來大學生就業壓力的增大,又遇上全球性的金融危機,從四年級上學期開始直到畢業,除了考研的同學外,大部分學生的主要精力都放在找一個理想的工作上面。而一般畢業論文撰寫正好是這段時間。而根據以往的經驗,學生都知道,畢業論文成績對找工作并沒有直接的影響。所以,大部分學生對論文并不重視,投入的時間十分有限,甚至個別學生在答辯前兩三周才與指導老師聯系,論文寫作的質量自然無法保證與提高。筆者每年指導的學生中,總有個別同學忙于實習或各地找工作,要等到最后才與老師聯系,考慮到就業的壓力等老師往往無法嚴格要求學生。筆者所在學院的老師還發現,對畢業論文投入較多精力的學生,往往是那些工作落實得較早的學生,自然畢業論文也寫得比較規范;那些工作一直沒有落實或落實較晚的學生,很難把主要精力和時間花在畢業設論文撰寫上,論文選題和質量自然存在不少問題。這在二本院校中應該不是個別現象,尤其是民族類高校。
(二)指導教師對畢業論文指導投入不夠
影響大學生畢業論文質量的另一個重要因素是指導教師投入精力的多少。畢業論文指導一般從學生選題、擬訂論文提綱、收集資料到規范寫作、反復修改等過程中都要給予必要的、有針對性的指導。而現在高校教師本身也存在攻讀學位、繁重的教學和科研任務等壓力,再加上論文指導的報酬通常都不太高,因而面臨指導動輒10來個學生的畢業論文,實際分攤到每個學生身上指導論文的時間、精力必然相當有限。如筆者所在的學院,老師平均指導的學生通常在10個左右,甚至有些學院的個別教研室老師指導學生有時多達15個以上,教師的指導任務相當繁重。盡管畢業論文早就布置下去,但學生往往集中在最后時間才聯系導師,這時在正常的教學、生活之外,導師的指導工作量突然增加。所以,包括筆者在內的不少老師也是希望論文只要過得去就行,論文質量的提高缺少相應的激勵機制。
(三)學校對畢業論文答辯等管理流于形式
與國外高校的“寬進嚴出”不同,國內高校多年來普遍實行“嚴進寬出”原則,只要學習成績、學分修夠了,很少有高校在學生臨近畢業之際在畢業論文環節嚴格要求學生,學生對論文自然采取東拼西湊的態度,畢業論文答辯也就只能流于形式。尤其是現在學生面臨嚴峻的就業形勢,反過來使學校在論文質量把關和就業率壓力之間偏重就業率的提高,自然就會更加放松論文答辯及其管理環節。因為高校每年都面臨一次就業率的排名,甚至第二年招生指標、招生計劃等的變化都與就業率直接相關,論文質量的提高也就被忽略了。如筆者所在的高校,畢業論文成績=評閱成績(60%)+答辯成績(40%),且答辯成績不能低于60分,但在答辯中,即便對極個別答辯學生想給低分,考慮到就業形勢以及民族類學生的口語表達和文化基礎等綜合因素,最后往往也是手下留情。
三、完善民族院校本科畢業論文管理的一些建議
在面臨持續的嚴峻就業形勢下,民族類高校畢業生質量的提高需要各方的努力。
(一)學校要加強論文質量的全過程管理
民族類高校要根據自身的培養模式和辦學條件,努力探索切實有效的畢業論文質量管理途徑,確保畢業論文的質量提高。如保證一定的經費投入,適當提高導師指導畢業論文的報酬,努力提高教師積極指導論文的積極性;又如,近年各省(市)教育廳(局)對畢業論文工作進行不定期檢查、抽查和評優等,在職稱評聘、教學工作量計算等方面向畢業論文工作有所傾斜;再如,進一步落實畢業設論文寫作與實踐的聯系, 加強民族高校與民族地區生產部門、企業之間開展協調工作,為學生論文選題、寫作等創造良好的實踐環境。另外,民族類高校有些漢語水平確實較差的學生,可否采取其民族語言寫作和答辯,至少不要和其他高校一樣搞一刀切,真正發揮論文寫作環節對學生的能力考察和提升功能。
(二)畢業論文的指導與寫作應早作準備
針對目前就業與論文寫作的沖突,畢業論文的指導與寫作也應宜早不宜遲。如果前面幾年的學習中沒有思想準備和材料積累,僅在幾個月乃至最后一學期或一年的時間里,要完成從選題、研究到寫作的全過程,確實很難指導或寫出高質量的畢業論文。如在專業課學習階段,就應先學習一些指導論文寫作的有關論著,提高文字修養;還要選讀一些本專業的優秀論文,從中學習寫作經驗和了解學術動態;掌握做簡單的文獻綜述的方法和基本格式等;對本學科領域中自己感興趣的某些專題或方面,有意識地積累資料,為論文寫作進行各方面的準備,還可適當緩解導師集中指導的繁重任務。
(三)學生要正確認識論文寫作與就業之間的沖突
客觀地看,在計劃經濟體制下,學生沒有就業壓力,可專心致志做畢業論文;而在目前的市場經濟體制下,學生應聘時若已具備分析、解決問題的能力,則工作會落實得較早、較容易。而畢業論文的寫作,正是提高學生分析問題、解決問題能力的一個有效途徑和基本要求。所以,學生應正確看待二者之間的關系,否則對其就業、畢業論文完成都將產生不利的影響。
參考文獻:
