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稅收權力關系說最初是由德國行政法學家奧托?梅耶提出的。這一理論將稅收法律關系認為是對國家權力的服從關系。國家以其特有的權威和身份來使得公民繳納賦稅。與“義務說”不同，在納稅義務上，稅收權力關系說認為納稅義務并不是固有的，而是要通過“查定處分”這樣的方式創設。從其歷史發展的角度來看，奧托?梅耶才主張稅收法律關系“權力關系說”在當時是與社會政策學派的代表人物瓦格納的“義務說”相對的。當瓦格納的將個人的納稅認為是對國家的一種義務，從而進一步強調了稅收的無償性和強制性的理念興起后，奧托?梅耶才主張稅收法律關系“權力關系說”，主張稅收法律關系依“課稅處分”而成立，是一種“權力關系”，而非“債務關系”。
稅收權力關系說的意義
稅收權力關系理論區別了稅收與利息、利潤等分配形式。稅收是國家特有的權力，這種分配形式的存在是憑借著國家的政治權力，是有國家保障的，與國家所有制聯系在一起。
稅收權力關系理論也體現著分配形式固有的功能。稅收使得原本屬于公民所有的財產其所有權轉移到國家，合理的征稅體制能夠實現在不同的階層中的利益調節功能，可以進一步促進社會分配與再分配，保障社會的公平正義。
國家的權力來源于人民，稅收是一個國家、人民意志的體現，稅收的來源也決定著國家應當如何看待稅收，繁重的苛捐雜稅勢必會使得民心的動蕩。在這一層面。稅收施行必須考慮國家需要和人民的負擔能力問題，只有協調好，才能夠促進社會的和諧與發展。
稅收權力關系說的合理性
從稅收發展的歷史來看。稅收應是在國家誕生的基礎上產生的，因此稅收是人類發展到一定程度的產物。國家不同于氏族部落，國家有著其特有的職能，而且國家需要利用所屬區域內的有限的資源來興辦公共事業。因此，稅收是國家為主體，以國家權力作為依據。只有產生了國家和國家權力，才有社會成員所認可的依據，才能使得稅收成為可能。
從稅收的本質來看。所謂“本質”是指事物所固有的根本性質。稅收的本質是為了說明稅收到底是什么的問題。依據“稅收債權債務說”將稅收的本質理解為“債”，實際上體現著是稅收應該是什么，而非真正的稅收的本質。從這一角度來看，稅收權力關系說更能夠揭示稅收的本質。因為基于平等地位上的債權債務關系，立足于社會公共需要，但這無法充分解釋涵蓋稅收發展史上的所有稅收法律關系。
從其他稅收理論來看。相較于其他的稅收法律關系理論來看，“公需說”強調的只有社會的公共福利，而忽視了國家政府的其他的職能；以契約關系為基礎的“交換說”、“債權債務關系說”等理論，并不能很好地揭示稅收的本質問題；而“社會政策說”、“經濟調節說”等理論，雖然從不同的角度出發，但是卻過于側重稅收某一方面的功能。由此看來，稅收權力關系說更能體現出稅收的實質意義，并且也可以體現稅收的功能，更具有合理性。
稅收權力關系說存在的問題及思考
稅收權力關系說有著其存在的合理性，但是隨著時代的變化與發展，其實在國家和公民的關系上，以及國家的權力與義務的側重上也發生著變化。因此實際上稅收權力關系說也面臨著一些挑戰。
稅收權力關系說存在的問題。首先，很多的學者認為“權力關系說”調的是國家單方面的意志，但從國家權力的角度作為稅收正當性來說，不足以解釋對于社會主義國家稅收要“取之于民，用之于民”的要求和性質。再者，更為突出的一點就是在實踐中，我國的政府本就是一個強權主體，政府的權力來源于人民，但是實際上在我國社會進程中也出現了不少的矛盾，政府在社會的發展中其公權力過于強勢，因此使得私權對政府公權的監督難以實現。因此，如果堅持“權力關系說”勢必也就會使得公權和私權之間難以平衡。
一、稅收優先權設立理由的通常觀點
可以說,各個國家和地區對稅收優先權的規定都是很復雜的,而且在與其他物權和債權,包括其他優先權的競合沖突中態度曖昧。例如,我國臺灣地區“稅捐稽征法”、“營業稅法”及“關稅法”等對稅收優先權皆有規定,這些規定雖然皆以稅收優先權為規范對象,但其規范的方式極不一致,此種不一致的情形,為法律體系處理上應予避免但卻難以避免的現象。
國內外通說認為,稅收優先權成立的根本理由在于稅收是滿足公共需要的手段,具有很強的公益性。稅收代表公共利益,私債權代表個人利益,當個人利益與公共利益發生沖突時,公共利益應當優先于私人利益,因此,稅收債權得以成立優先權。從國家利益出發的觀點認為,應由立法賦予國家稅收絕對的優先受償權,稅收債權優先于包括設定有擔保物權的債權在內的其他所有債權。因此,爭取肯認稅收優先權,以確保稅收債權,成為稅收稽征機關歷年努力的目標。
但是與此相對立,國外私法學者強烈反對此種觀點,認為稅收債權過分優先于設定擔保權的債權受償,將從根本上損害以市場經濟為基礎所建立的民法秩序的穩定性,因而不宜提倡。例如,日本國在明治30年(1927)制定的舊國稅征收法規定,國稅劣后于由其法定交納期限1年前設定的質權或抵押權所保護的債權,但優先于此外所有的公租、公課及私債權。上述規定,遭到了當時私法學者的強烈批判。為了解決該法中存在的這些問題,昭和34年(1959年)日本對國稅法進行了全面的修改。(P350-351)這表明公共利益應優先于私人利益的論斷并不當然成立,尚需進一步探討。
正如卡多佐法官在評價公共用途與私人財產的關系時所指出的,“在財產‘影響到公共用途’的情況下,就可以限制財產權。這是一種便利(有些欺騙性)、含義模糊的表述,在它的掩護之下,所有權至上產生了許多例外?！?P180)國內也有學者提出如果僅僅用公權優于私權的理論對稅收優先權進行解釋,是難以自圓其說的。作為佐證,他們提出新《稅收征管法》規定的稅收優先權并不是一律優先于私權的。首先,新《稅收征管法》規定,稅收優先于無擔保債權,但同時又規定“法律另有規定的除外”；其次,新《稅收征管法》規定,納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的,稅收應當優先于抵押權、質權、留置權執行。也就是說,如果稅款發生在抵押權、質權、留置權設定之后的,則不具有優先效力。由此可見,稅收優先權的優先效力不是以公共利益的絕對性為基礎的,而是依條件而定的,公共利益優先于私人利益的理論,不足以對其進行解釋。
二、優先權制度的域外考察
優先權是直接根據法律規定,享有特殊債權的人可以從債務人的總財產、特定動產、特定不動產的價值優先受償的權利。優先權因其具有物權性、擔保物權的定限性,為特別的價值權和變價權,具有擔保物權的從屬性、不可分性、物上代位性,所以在實質上具備擔保物權的性質,這一結論對優先權制度的確立與發展具有特別重要的意義。本來,債權是以按比例平等地被償還作為原則,即債權人平等原則,但是,有原則即有例外,在法律上作為這一原則的例外創設了優先權。優先權與抵押權、留置權、質權的一個重要區別在于,優先權是出于立法政策上的考慮而規定的,其作用是對個別的特殊種類的債權加以保護。
優先權制度淵源于羅馬法。羅馬法上的privirlegiuminterpersonalesactiones可以作為它的起源,確認“不是從時間評價而是從原因評價”的特權是羅馬法的優先權。羅馬最初設立的“妻之嫁資返還優先權”和“受監護人優先權”便是現今優先權的雛形。優先權制度能在羅馬法中占有一席之地,源于其適應當時社會生活之需要,從立足于弱者利益的保護,到顧及社會公共利益的維護,無不在伸張民法之正義精神,以此開了基于法律規定債權不一定平等受償之先河。
優先權制度在《法國民法典》中得以確立也并不是基于偶然,而是由其歷史原因、社會原因、思想原因及其立法方式所決定的。法國民法對缺乏公示性的羅馬法的繼受,形成了其并不重視公示原則的歷史淵源及法律傳統；經濟生活中的封建性與資本主義因素的混合參半的性質,構成了其存在的社會基礎,而且在當時推崇絕對理性的思想,使得民法典起草者期望得以對社會生活進行事無巨細的全方位調整,不愿留下任何法律漏洞。這樣,優先權制度存在于法國民法典中就是很自然的事情了。
而優先權制度在德國民法中無立足之地的主要原因在于:德國民法雖然與法國民法一樣進行了大規模的羅馬法繼受活動,但是德國民法中的擔保法律制度并非源于羅馬法,而是源于日耳曼法。日耳曼法的擔保制度出于交易安全的考慮,對公示制度極為重視。優先權制度因其缺乏公示性恰好與此相背。但是,雖然我們在《德國民法典》中難以找到“優先權”這個概念稱謂,但這并不意味著優先權制度的內容在《德國民法典》中覓不到蹤跡。因為優先權制度的設立并不只是取決于立法對邏輯體系的追求,更為重要的是,優先權在各個國家和地區都有成立的現實的社會需求,而不論人們在立法上如何技術化地賦予它何種稱謂。與《法國民法典》中的優先權制度具有相似功能的《德國民法典》中的法定質權,就說明了這一點。
由以上考察可以看出,優先權制度雖然體現了法之正義的理念,但其在各國立法中是否設立以及如何設立更是政治的、經濟的、文化的、歷史傳統的及法律思想等各種社會因素的共同作用的結果。
三、利益衡量視角下的稅收優先權制度分析
利益法學的倡導者赫克認為,法律上各種命令,其本身是諸利益的產物,各種法律均存在此利益基礎。所謂法律,即是法共同體內部互相對抗的、物質的、民族的、宗教的、倫理的諸種利益之合力。(P71)所以我們認識稅收優先權并不能只是從公共利益與個人利益的視角出發,因為它除了作為公共利益與個人利益的沖突交點之外,所涉及的利益還有諸如倫理的、經濟的、民族的、政治的利益等等。
綜合法理學派的代表人物博登海默認為,“在一個特定的社會和經濟框架中,由于社會狀況波動不定,從而也需要對實現基本權利的優先順序加以調整?！徽摲芍刃虻年P鍵價值之間的關系在某一特定社會環境的背景下會是什么,通常都存在著一系列供平衡和排列社會組織之目標的可行選擇?！薄霸趥€利和社會福利之間創設一種適當的平衡,乃是有關正義的主要考慮之一?！瓊€人對于實現他們的要求乃是深深地根植于人格的傾向和需要之中的,然而與此同時,對上述三個價值的效力范圍進行某些限制也是與公共利益相符合的。在這些情形下,正義提出了這樣一個要求,即賦予人的自由、平等和安全應當在最大程度上與共同福利相一致?！?P298-299)龐德也認為,法律秩序乃是在不斷地努力實現盡可能多的利益的過程中,調整彼此重疊的權利主張和協調相互沖突的要求或愿望的一種過程。
當論及稅收優先權存在的理由及其具體適用時,我們也必須求得在個利和社會福利之間的平衡,在二者之間進行合理的配置以符合正義的要求；此外,還必須慮及超出個利與社會福利之外的諸如政治、經濟、倫理、宗教、心理等諸多利益因素,以期適應不同的社會狀況,對權利安排和行使的優先順序進行適當的調整。不過我們應當明確,雖然法律的主要作用之一是調整與調和包括個人利益及社會利益在內的種種相互沖突或者相互協調的利益。這在某種程度上必須通過頒布一些評價各種利益的重要性和提供調整這種種利益沖突與協調標準的一般性規則方能實現。(P398)但是,這一標準并不是可以統一或者劃一的,在不同的社會狀態下其會作出相應的調整。確立相應標準的努力無疑是異常艱辛的,但是,“只要是現實問題,它們所涉及的情況幾乎總是非常獨特的。沒有什么可以將我們從‘每一步的抉擇痛苦’中拯救出來。”(P39)這是我們在論及稅收優先權制度時,也必須要體驗并且克服的。
因此,我們論及稅收優先權時,不能只局限于對公共利益和個人利益的衡量,更不能認為稅收優先權是公共利益優先于個人利益的結果。對此我國立法者已經認識到,所以在新《稅收征管法》第45條中作出了稅收優先的例外規定,即“稅收機關征收稅款,稅收優先于無擔保債權,法律另有規定的除外?！?/p>
四、我國《稅收征管法》第45條之檢討
對稅收優先權涉及的各種利益的先后序位進行安排的時候,人們無疑要作出一些價值判斷,這就又提出一個“利益評價”問題。羅斯科•龐德提出了解決問題的辦法,是一種實用主義的和經驗主義的方法。他認為,法官(即評判人)應當了解其責任的性質并應當在他所能得到的最佳信息的基礎上盡全力完成其職責,而其最終的目的,便是盡可能多地滿足一些利益,同時使犧牲和摩擦降低到最小限度?！粋€時代的某種特定的歷史偶然性或社會偶然性,可能會確定或強行設定社會利益之間的特定的位序安排,即使試圖為法律制度確立一種長期有效的或剛性的價值等級序列并沒有什么助益。
我國新《稅收征管法》第45條規定:“稅收機關征收稅款,稅收優先于無擔保債權,法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的,稅收應當優先于抵押權、質權、留置權執行。納稅人欠繳稅款,同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優先于罰款、沒收違法所得。”人們對該條規定的稅收優先于抵押權、質權受償一般無疑義,但是對留置權與稅收優先權的競合順位安排,卻存在爭議。
民法學者一般認為留置權應當優先于優先權受償。日本《民事執行法》第59條第4款和第188條規定,不動產優先權人在拍賣不動產的情況下,其買受人必須償還留置權擔保的債權；第190條規定,動產優先權人在沒有得到留置權人的承諾時也不能進行拍賣。日本法上,留置權優先于優先權。[10](P50)史尚寬先生也認為,同一物上同時有留置權與優先權時,留置權優先于優先權；標的物生有孳息時,留置權人優先于優先權人受清償。但是,留置權也不應絕對地優先于一般優先權,因為共益費用優先權等的設立系基于其特殊的立法考慮,否則是與法理相悖的。
工行理財指數：6成居民持有投資理財產品
6月中國工行在北京正式了首期“工行投資理財指數”。該指數顯示，目前我國城市居民對宏觀經濟環境和生活預期持較樂觀態度，投資理財意愿趨于強烈，股票、基金、分紅型保險為主要投資理財產品。中高收入城市居民持有投資理財產品的比例達62％。從整體情況看，高收入家庭的投資理財類資產在家庭總資產中所占比例更高。城市居民在未來更傾向于購買熟悉的投資理財產品。
規范后的重疾險8月1日起實施
中國保險行業協會與中國醫師協會共同制定了《重大疾病保險的疾病定義使用規范》，將于8月1日開始實施。為了保障消費者的利益，發揮重大疾病產品的保障功能，規范約定了6種必保疾病，分別是：惡性腫瘤、急性心肌梗塞、腦中風后遺癥、重大器官移植術或造血干細胞移植術、冠狀動脈搭橋術、終末期腎病。
北京全面叫?！靶‘a權”房
6月25日，北京市國土房管局局長安家盛對北京多處銷售“小產權”房的問題做出回應，北京已下了死命令，從對所謂“小產權”房的局部市場調查擴大到對全市全部房地產開發項目的調查，對涉及非法開發“小產權”的開發商做停工停售處理。至于一些已形成規模的“小產權”項目，由于涉及到村民集體組織的利益，政府將會慎重地解決。
渣打在京私人銀行業務啟動
日前，渣打銀行(中國)有限公司宣布在北京正式啟動私人銀行業務。這是首家外資銀行在北京推出私人銀行業務。其私人銀行8月還將在上海落戶。作為銀行個人業務的最高階段，私人銀行高高站在金字塔的塔尖。與花旗銀行此前高門檻準入一樣，渣打銀行私人銀行業務將專注于流動性金融資產高于一百萬美元或等值八百萬元人民幣的高端客戶群體。
民生銀行定向增發募集資金全部到位
據民生銀行于6月26日的消息，民生銀行定向增發募集資金于6月22日全部到位，此次民生銀行增發23.8億股，發行價格為7.63元/股，共募集資金1,816,000萬元，將使民生銀行資本金規模大幅提升、核心競爭力進一步提高，為經營管理的持續向好奠定堅實基礎。
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荷蘭銀行推出“荷銀中國動力指數”產品繼創新開發中國動力指數出臺后，荷蘭銀行梵高理財正式在全國5個城市推出H股理財產品：“荷銀中國動力指數”掛鉤結構性存款（到期保本型）。該產品存款期限為6年，以美元計價，募集期截至7月11日。
中信推新版QDII 投資海外優質基金
中信銀行將于近日推出新一期投資于海外優質基金的QDII產品，投向的四支全球精選基金分別是霸菱香港中國基金、東方匯理大中華基金、PIMCO高收益債券基金、富蘭克林鄧普頓環球總收益債券基金。4只基金近3年平均年化收益率分別為43.85%、36.45%、8.51%和11.73%。其中前兩只基金為股票基金。中信銀行還將向投資者定期提供提前贖回機制，使產品具有充分的流動性保障。
工行推出信托融資型人民幣理財一年期款
海港區國家稅務局共有出口企業224戶，其中一般納稅人194戶（生產型104戶，外貿企業90戶），小規模納稅人29戶，特行企業1戶。2008年共審核退稅34304萬元，辦理退稅32120萬元。
山海關開發區國家稅務局共有出口企業27戶，其中一般納稅人23戶（生產型20戶，外貿企業3戶），小規模納稅人3戶，特行企業1戶。2008年共審核退稅32284萬元，辦理退稅17030萬元。
（二）調研地區的主要做法：
一是加強培訓，充分認識征退稅銜接工作的重要意義。征稅是退稅的基礎，只有征了稅才有退稅的問題，而退稅工作中也會遇到要征稅的情況。加強征退稅的銜接，實現征稅管理和退稅管理的良性互動，是稅收管理科學化的必然要求。加強征退稅銜接對稅收管理工作，具有重要的現實意義。①有利于夯實管理基礎，堵塞漏洞，避免稅收風險。相對來說，基層稅收管理員更加熟悉所管轄企業的生產經營情況。出口退稅管理工作和稅源管理工作實現有機的結合，可以降低風險。一旦發現出口退稅申報異常情況，通過及時調查，了解企業的生產經營變化，理清貨源，查實貨物，發票，貨物等信息，及時做出判斷和處理，可以防止或避免少征多退現象的發生。②有利于降低辦稅成本。實行征退稅銜接，對大多數出口企業來說，可以緩解企業在征稅部門和退稅部門分別跑、多次跑，征退稅部門分別找的矛盾，既方便納稅人，又有利于降低征納雙方的辦稅成本，符合建立服務型政府，優化納稅服務的要求。③有利于緩解出口退稅部門人員少的矛盾。市局專職從事退稅管理工作的人員有限，而出口企業數量每年都在大幅增加，人員少工作量大的矛盾越來越突出。現把出口退稅的一些基礎性工作放到基層管理部門，出口退稅管理人員就可以集中更多精力加強退稅的評估和預警分析工作，可以解決出口退稅工作中突出矛盾和問題。
二是采取各種措施，積極推進征退稅銜接工作。征退稅銜接工作就是通過征、退稅信息共享、日常管理的結合、納稅評估和退稅評估的結合實現征稅管理和出口退稅管理的聯通和銜接，堵塞因征、退分離存在的管理漏洞，防范騙退稅行為的發生，進一步提高整個稅收管理的質量和效率。①加強出口企業各種信息溝通。定期到市局退稅部門核對出口企業認定信息，并及時將出口企業稅務登記信息（包括：開業、變更、注銷、納稅人狀態）、納稅信用等級評定信息、一般納稅人資格變更情況（包括：認定一般納稅人、取消一般納稅人）、出口企業基本情況變化信息（包括：投資情況、法人情況、生產地點等）、企業申報信息（包括：內銷收入、進項稅額、銷項稅額、應納稅額、留抵稅額等）、生產企業出口視同自產貨物信息（包括：生產企業生產能力、視同自產產品情況、是否符合視同自產條件）等相關信息向市局出口退稅部門反饋，使出口退稅部門能及時了解出口企業基本信息，防范騙稅行為發生。②加強出口企業出口不退（免）稅貨物的溝通。對市局退稅部門根據實際情況下發的視同內銷征稅數據，如：出口企業發生的《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[20*]102號）規定的5種情形或《增值稅小規模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發[2007]123號）規定的6種情形以及出口企業出口少申報的出口貨物、出口貨物已申報退（免）稅審核未通過、出口企業未辦理退（免）稅認定未進行退（免）稅申報等按規定需要計提銷項稅額的情況進行核實，并將核實情況及時反饋給市局退稅部門。③加強對暫不退稅出口企業信息溝通。加強對新辦出口企業、發函未復函出口企業、出口企業涉嫌稅收違法情況等相關信息進行溝通。對于新辦出口企業在辦理第一次退稅前聯合退稅部門對企業進行一次綜合評估，及時掌握出口企業情況（生產銷售情況、稅款繳納情況）；對于出口企業涉嫌有違反稅收管理行為，負責檢查企業違法行為，根據檢查結果出具檢查結論及時反饋到退稅部門，退稅部門依據檢查結論決定是否給企業辦理退稅。④落實市局布置出口退稅預警評估工作，對市局下發的應退（免）稅出口額變動率、商品出口額變動率、出口單價變動率、未申報退（免）稅額比重四項預警指標涉及企業進行認真檢查，采取案頭評估、約談、函調及實地核查等方式，對預警指標進行認真分析、判斷，形成定性及定量的分析結果。針對預警分析結果，區別不同情況，嚴格按照國家有關政策規定進行處理。并將處理結果及時上報市局退稅部門。⑤加強出口貨物退（免）稅評估與納稅評估的銜接。出口貨物退（免）稅評估要與其它納稅評估相互聯運，結合企業的增值稅、所得稅等各稅種的評估，充分利用納稅評估工作的已有成果。也可對出口企業的納稅評估工作與退稅評估工作一起進行，對出口企業稅收管理情況進行全面評估。對于評估中發現有涉嫌稅收違法情況的，評估部門應及時將相關信息轉交稽查部門，稽查部門應組織人員進行檢查工作，并將稽查結果及時轉交退稅部門。⑥加強出口企業免稅出口貨物溝通。核對市局出口退稅管理部門下發的一般納稅人免稅出口貨物信息，（如：來料加工復出口）仔細核對出口企業是否按規定將進項稅額進行轉出，防止出口企業即免稅出口貨物又申報抵扣進項稅情況發生；對小規模納稅人免稅出口貨物核銷信息進行核對，對出口企業沒有提供由退稅部門出具的相關免稅證明的銷售收入，不予辦理出口貨物免稅申報，補繳相應的稅金。
（三）調研地區取得的工作成績
2009年1月1日至2009年4月14日，調研地區共向市局退稅部門建議暫停退稅企業1戶，涉及退稅12萬元，查補企業視同內銷征稅24戶，涉及增值稅129萬元，調增利潤3000萬元
二、當前工作中存在的問題
隨著全市出口企業戶數不斷增長，出口貨物退（免）稅政策作為支持外貿出口的一項重要的稅收優惠政策，在稅收管理中的地位越來越重要。但從調研地區的工作來看，當前出口企業稅務管理中還存在著一定問題。認真研究這些問題及其原因，并從中找出解決這些問題的對策，對于進一步加強對外貿企業出口貨物的稅務管理，提高稅收管理水平，具有重要意義。
（一）征退稅銜接管理還不到位。①企業辦理出口退稅認定、變更不及時，根據《河北省國家稅務局出口貨物退（免）稅預警工作制度》要求，企業發生上述行為，征稅機關要在2個工作日內向市局退稅部門進行反饋，但由于征稅部門管理不到位，不能及時通知企業進行變更，導致企業出現不認定或變更情況。②視同內銷管理不到位，對外貿企業出口商品不能按規定取得增值稅專用發票或是出口免稅農產品等原因，許多外貿企業在貨物報關出口后沒有按照規定申報辦理出口退（免）稅。對于這部分出口貨物，有些外貿企業不入賬核算，不記收入，不記庫存，不記收付款，致使有些業務的上一環節偷漏了增值稅，本環節少繳了企業所得稅，從而在稅收管理上形成了空白地帶。③出口銷售收入確認滯后，按照現行出口退稅政策規定，出口企業只有貨物報關出口并在財務上作銷售后，才能申報出口退稅。對于出口銷售收入的確認時間，現行會計法規及稅收政策都有規定，要按權責發生制的原則確定記賬時間。但多數企業在貨物報關出口后很長一段時間內不確認收入，或跨期確認出口收入。
（二）培訓工作不到位。①納稅申報數據不準確，納稅申報數據必須與納稅人賬務處理情況相一致，并且必須與實際發生的業務為基礎，這是保證納稅申報數據準確性的一項基本要求。但由于企業財務人員的個人水平及能力原因，經常出現企業增值稅納稅申報與出口貨物退免稅申報不至情況，造成兩者對審不能通過。②會計科目設置及賬務處理不規范，有些出口企業財務人員不論是從人員素質上來說，還是從業務處理方面來看都不能適應現有的工作。他們對會計科目設置及相關賬務處理不清楚，設置的會計科目不符合政策規定，處理賬務不遵循政策要求。這就為出口退稅管理工作埋下了隱患。
三、相關建議
（一）下放審核權限，充分發揮廣大稅收管理員的作用
將生產企業的“免、抵、退”的申報受理由市局下放到縣（區）級稅務機關，市局負責“免、抵、退”申報的審批，退稅、調庫指標的下達。具體要求做到以下幾點：①按行業管理的原則，將所有出口企業全部集中到一個分局（所）或稅源管理科進行管理，出口企業管理員除進行日常管理還要負責出口企業的出口退（免）稅認定、變更、非正常戶認定、注銷認定的初審，生產企業退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調查、審核、處理、退稅評估、單證辦理等日常管理事項。②調整相關業務流程，出口企業稅收管理員在企業進行增值稅申報前要對企業“免、抵、退”申報進行預審，并核對企業的電子信息，相關單證信息，在預審通過后企業進行增值稅申報，再進行“免、抵、退”稅申報，縣（區）局出口退稅管理員審核后報相關領導批準后報市局進出口稅收管理科進行再次審核、簽批，后報科長審批。③按權限進行細化分工，市局負責全市退稅申報的政策解答，并對全市的出口企業宏觀數據進行分析，定期出口企業相關預警分析指標，對縣（區）級稅收局進行出口退稅執法督查等職能；縣（區）局負責出口企業的日常管理，并對市局下發的預警數據進行調查核實。
（二）加強征、退稅信息溝通，共同進行管理
為深入貫徹落實科學發展觀，全面了解水利發展狀況，提高水利服務經濟社會發展能力，國務院決定于2010年至2012年開展第一次全國水利普查工作。2010年1月11日，國務院印發《關于開展第一次全國水利普查的通知》，以此為據，第一次全國水利普查工作全面展開。水利普查是一項重大的國情國力調查，是國家資源環境調查的重要組成部分，在我國社會發展和經濟建設中意義深遠，影響廣泛。
作為水利普查工作的重要組成部分，水利普查檔案工作責任重大而艱巨，得到水利部、國家檔案局和國務院第一次全國水利普查領導小組辦公室（以下簡稱國務院水利普查辦）等各級領導的高度重視。2011年4月2日，由水利部、國家檔案局聯合印發了《第一次全國水利普查檔案管理辦法》，為做好水利普查檔案工作提供了依據，對指導全國水利普查檔案工作有效、有序的開展起到了至關重要的作用。各流域機構，各省、市、區、縣等水利普查機構也都非常重視，設專人、撥?？?、立專項開展檔案工作。隨著全國水利普查工作接近尾聲，水利普查檔案驗收工作即將全面展開，為進一步做好驗收工作，把握好水利普查工作的最后關口，《辦法》于2012年印發，內容全面，職責明晰，操作勝強。
印發《辦法》的意義
1 有利于提高對檔案驗收工作的認識?！掇k法》中明確要求，各單位要高度重視水利普查檔案驗收工作，切實加強領導，采取有效措施，加大監督、指導力度，在驗收過程中要嚴格驗收標準與程序，切實把好檔案驗收質量關，確保水利普查檔案能夠達到完整、準確、系統要求。
2 有利于提高驗收工作的管理水平?！掇k法》中明確了檔案驗收工作依據、性質、條件、適用范圍，便于規范檔案驗收行為。明確了普查檔案驗收原則、組織驗收的責任主體，便于職責明晰，相互配合。
3 有利于促進驗收工作正常有序開展?！掇k法》中明確提出了普查檔案驗收的具體內容和要求，是對《第一次全國水利普查檔案管理辦法》中驗收部分內容的細化、補充、完善。要求更加具體、標準更加明確，便于實際操作。明確了申請驗收的條件和申請驗收工作方式、流程，便于驗收工作有序開展。
4 有利于確保普查檔案質量符合要求。完整、準確、系統、安全是對普查檔案的基本要求。按照《第一次全國水利普查檔案管理辦法》中的規定全面收集、規范、整理普查檔案，嚴格把好檔案質量驗收關，才能確保合格的水利普查檔案在日后水利工作中發揮其重要作用。
解讀《辦法》的內容
《辦法》共分六章二十二條。
第一章 總則 共四條（第一條至第四條）
主要是明確了制定《辦法》的目的、依據。目的是為加強水利普查檔案管理，確保檔案驗收質量，依據水利部和國家有關檔案工作管理規定開展水利普查檔案專項驗收。
明確了水利普查檔案驗收的性質，是水利普查專項驗收之一。
明確了水利普查檔案驗收的重要性和必要性，是水利普查驗收的前提和必不可少的條件之一。
明確了水利普查檔案驗收辦法適用的范圍。即縣級及縣級以上水利普查機構開展檔案專項驗收。
第二章 驗收組織 共四條（第五條至第八條）
主要是明確了組織水利普查檔案驗收應遵循“統一管理、分級實施、權責明確、程序規范”的原則。
明確了組織檔案驗收的責任主體。國務院水利普查辦和部屬單位（流域機構除外）水利普查檔案的驗收由水利部和國家檔案局負責。省級和流域機構水利普查檔案的驗收由國務院水利普查辦負責。省級以下水利普查檔案的驗收由省級普查機構負責。軍隊的水利普查檔案驗收由總后勤部負責。武警水利普查檔案驗收由武警部隊后勤部負責。
明確了檔案驗收形式，有驗收職責的單位可以直接驗收，也可以委托驗收單位，如果委托驗收單位要有正式委托函。
明確了檔案驗收組成員結構，由負責組織（或受委托組織）驗收單位的水利普查機構、同級檔案管理部門、申請驗收單位的同級水利行政主管部門和檔案行政管理部門的專業人員構成。
驗收后要形成檔案專項驗收意見初稿。經驗收組討論，有三分之二的驗收組成員同意，視為驗收通過，可以履行驗收簽字手續，并在會上反饋驗收意見。會后將驗收意見正式印發給申請驗收單位，抄送申請驗收單位的同級水利行政主管部門和檔案行政管理部門備案，如果是受委托組織驗收的，還要抄報委托單位。
第三章 驗收內容與要求 共兩條（第九條至第十條）
重點涉及三個方面：一是水利普查檔案管理情況。包括水利普查檔案工作規章制度建立、落實、執行是否到位。水利普查檔案工作是否與水利普查業務工作同步開展。保存檔案設備、設施及裝具配備是否符合要求，是否滿足存放檔案的需要。對所屬的水利普查機構是否履行監督、指導職責等。
二是水利普查檔案收集、整理與歸檔情況。包括水利普查檔案的完整性、準確性、系統性。檔案的分類、組卷、著錄、裝訂、圖紙折疊等檔案整編是否符合規范要求。簽字手續是否完備。聲像、電子等特殊載體檔案是否齊全，標識是否清晰。反映同一內容的不同載體檔案互見號是否一致等。
三是水利普查檔案的信息化管理水平。包括案卷級和文件級電子目錄的建立，重要階段或節點的電子數據檔案是否完整，能否滿足利用需求等。
第四章 驗收申請 共四條（第十一條至第十四條）
主要是明確了申請檔案驗收應具備的條件。
首先是水利普查數據已上報并通過數據驗收。已完成水利普查全過程應歸檔文件材料的收集、整理、歸檔工作。已進行了檔案自檢自查，并符合檔案驗收要求。滿足以上條件方可向負責組織驗收單位提出書面檔案驗收申請。申請要按規定的內容擬寫，主要包括水利普查基本概況，檔案收集、整理、歸檔等管理情況，對自檢中發現問題的整改情況及自我評價等。負責組織驗收單位，收到驗收申請1個月內，對是否驗收要有明確答復，符合條件的要及時進行驗收。對不具備驗收條件的，提出明確意見，待整改完善后及時組織驗收。
第五章 驗收方式與程序 共六條（第十五條至第二十條）
主要內容：一是明確檔案驗收的主要程序。驗收一般采取會議審查和現場檢查相結合方式，由驗收組組長主持。會議審查主要是聽申請驗收單位匯報檔案管理情況和自檢情況；驗收組成員對有關情況提出質詢。現場檢查主要是驗收組對檔案管理狀況實地察看；對實體檔案進行現場抽查，抽查數量不少于該項目產生檔案總量20%。驗收組對檢查情況討論后進行綜合評議并形成驗收意見，會上反饋意見，如無異議，驗收組成員簽字確認驗收意見。
二是對驗收意見中提出的問題和整改要求，申請驗收單位要及時進行整改，整改結果在申請水利普查總驗時進行必要的說明。對沒有通過檔案驗收的單位，要進行整改、完善，在完成相應整改后，重新申請檔案驗收。
三是檔案驗收意見包括的主要內容：概述驗收會的依據、時間、地點及驗收組組成情況，驗收范圍和項目概況；水利普查檔案的管理情況，歸檔文件材料收集、整理質量，產生的各門類檔案的數量等；對普查檔案的完整性、準確性、系統性、安全性的綜合評價；提出存在的問題及整改要求與建議；檔案驗收結論性意見；檔案驗收組成員簽字表。
