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1996年實行“以獎代補”政策后，貴州省財政廳對年終決算時實現當年財政收支平衡、不拖欠職工工資的縣實行獎補?！耙元劥a”政策要求嚴格控制財政供養人員增長，以1996年基數測算，每年要控制在3%以內，2007年調整為控制在0.8%?！耙元劥a”由原來的保工資發放逐步發展為保工資、保運轉、保民生的均衡性轉移支付補助。天柱縣積極落實“以獎代補”政策，嚴格控制財政供養人員增長，從1998年至2007年，長達10年的時間基本不招考與錄用財政供養人員。按“以獎代補”政策核算，2014年全縣財政供養人員為11093人，屬高度依賴上級轉移支付補助縣。
（二）穩步推進財政改革
一是完善省以下分稅制財政管理體制，理順省、州、縣三級政府間財稅分配關系，制定相關配套政策。建立健全規范、明晰的主體稅種分享體制，對增值稅、企業所得稅、個人所得稅、營業稅、資源稅、城鎮土地使用稅等稅種按省、州、縣實行2∶2∶6比例分成，對城市維護建設稅、耕地占用稅和契稅三個稅種實行州縣2∶8比例分成。堅持存量不動，增量調整，對縣級公共預算收入超2011年增量集中，2013年集中10%、2014年集中15%，2015年以后集中20%。州對營業稅和“二土一資”以2011年為基期年，實行基數上解。堅持增強省級統籌全省經濟社會發展的宏觀調控職能，為省委、省政府重大決策的實施提供財力保障。二是完善財政激勵政策，充分發揮財政政策的正面導向作用，調動全縣加快經濟發展、增加財政收入的積極性。完善財政轉移支付制度和縣級基本財力保障機制，促進基本公共服務均等化，推動區域經濟協調發展。三是啟動實施營業稅改征增值稅試點。從2013年8月1日起，對交通運輸及其他現代服務業實施營業稅改征增值稅試點，實行主體稅種分享、公共財政預算收入增量上劃及州級2011年存量上繳州按2012年測算，改革上劃省州稅收導致全縣2013年財力減少7300萬元，以后年度財力也相應減少。
二、天柱縣財政面臨的困難和問題近年來
天柱縣財政改革雖然取得了一些成績，但由于先天條件的制約，財政改革中矛盾仍然十分突出。一是預算收支平衡難度大。隨著全縣各項社會事業發展速度的不斷加快，發展需求與財力保障的矛盾日益凸顯，民生支出不斷增加，剛性支出快速增長，財政收支矛盾十分突出，收支平衡的任務越來越繁重。二是國庫資金調度極度困難?！氨９べY、保機構運轉、保民生”的難度不斷增大。三是政府性債務管理有待進一步加強，到期債務償還資金壓力增大，重點項目建設配套資金壓力越來越大，已成為全縣經濟社會健康發展最大的困難。四是面臨加強財政資金監管、確保資金在“陽光”下安全有效運行的新課題，財政績效管理水平有待進一步提升。五是財政收入增速逐步放緩，稅收收入比重較低，收入質量有待提高。
三、深化縣級財政管理體制改革的建議
（一）建立增強自我發展能力的財政轉移
支付和財源建設制度。一是建議中央和省級財政加大對邊遠地區貧困縣的民族轉移支付補助基數。當前，民族地區轉移支付補助主要是中央和省級財政按民族因素法分配數加上與上劃中央和省增值稅、消費稅收入增量掛鉤的分配數，2014年上劃中央和省增值稅、消費稅收入增量控制數為9000萬元。二是取消上劃中央和省級增值稅、消費稅收入增量掛鉤補助控制數，使邊遠地區貧困民族地區的經濟發展直接補助到相應的民族地區，增強民族地區自我發展能力和財源建設。三是加大民族地區基礎設施建設力度。在加大縣級投入的同時，積極爭取上級加大對民族地區民族民貿企業、民族產品的項目、資金、政策等的扶持力度，促進縣域經濟發展。四是堅持以“支持工業園區建設，壯大支柱財源，支持專業市場建設，培育后續財源，支持現代農業建設，做強基礎財源”的新格局，打造縣域財源新根基。
（二）建立債務管理及風險預警機制
完善債務成本控制和償債機制。隨著工業化、城鎮化進程加快，地方建設性融資需求快速增長，為滿足地方資本性公共產品的融資需要，客觀上形成了地方政府性債務。截至2014年底，天柱縣及所屬16個鄉鎮政府性債務余額152878.17萬元，雖然比2013年底債務余額減少9595.6萬元，但縣級政府債務占財政支出比重仍較高，未來償債壓力較重，如果不采取措施加以控制，將會影響全縣財政的良性運行與經濟的健康發展。因此，必須加強地方政府債務管理，采取制度約束與行政控制相結合的管理體制，選擇合理的舉債方式，限制舉債用途，保證償債資金來源，全面建立償債準備金制度，完善債務成本控制和償債機制。
二、進行房屋征收檔案移交時候的流程和時限
一方面，征收實施單位必須在征收工作結束之后的三個月內，將項目檔案移交給城建檔案館；另一方面，在進行檔案移交的時候，首先應該先將相關的資料交給征收主管部門，只有其通過檢查、確定無誤并且蓋章之后，才能夠進行移交。
三、進行方案移交時候的相關手續
在進行檔案移交的時候，移交單位應該進行檔案移交清單的填寫，并且清單應該是一式三份，在雙方簽字和蓋章之后，各留下一份，剩下的一份交給征收主管部門。
四、房屋征收檔案管理信息化建設的時候存在的一些問題
隨著我國社會和經濟的發展，我國的信息技術水平也有了明顯的提高，而房屋征收行業也出現了明顯的信息化發展趨勢。信息技術的出現也發展也給以往的房屋征收管理的模式造成了很大的沖擊，并且以往的管理模式也無法很好的滿足當前房屋征收檔案管理的需要，所以必須根據需要來進行變革、為了更好的解決這些問題，并做好管理方面的工作，必須進行通過科研進行房屋征收檔案管理軟件系統的開發，這樣能夠系統的管理各項事物，能夠將軟件系統和信息系統的優越性真正的發揮出來，在進行檔案信息化管理的時候，還應該有意識的縮減信息的實際輸入量，并保證數據本身的準確性，只有這樣房屋征收的管理水平才能夠真正的提高，管理工作的透明度也會有明顯的提高，能夠真正的做到信息公開，這對公平公正的真正實現意義非常的重大。通過信息化建設，征收戶可以利用前臺展示的Internet網絡或者是觸摸屏來進行系統客戶端，來對和自己有關系的房屋征收戶信息進行查詢，這樣能夠增加征收工作本身的透明度，能夠降低出現房屋糾紛的概率，確保房屋征收工作更好的完成。住房城鄉建設部規定了市級政府、縣級政府以及房屋征收的相關部門應該對信息公開的內容進行明確，對于房屋補償信息以及征收信息都必須進行公布。就技術方面而言，做好房屋征收檔案信息化建設不會特別的困難，只要做好項目功能分析，并進行模塊劃分，然后再做好軟件的設計以及軟件的調試工作便能夠很快的完成各項任務。其核心問題是確保檔案管理信息化工作能夠很好的實現，對于那些涉及到房屋征收的相關信息，不能夠簡單的公開便算完事，必須根據需要進行信息化檔案管理。對于那些必須公開的信息必須及時的進行公開，對于那些需要存檔的信息則必須及時的進行存檔，這樣才能夠保證真正的做到為人民服務和對人民負責，保證工作完成的效果。以往很多政府在進行網站建設的時候，往往是各自為政，存在非常嚴重的重復建設情況，人民群眾想要辦事，首先必須了解自己需要辦的事情是屬于那個部門的，此處暫且不提存在的多頭管理方面的問題，即便是找到了網站，還可能因為網站建設存在的問題而找不到相關的信息，所以在進行房屋征收檔案管理的時候，首先必須做的便是保證檢索的方便性，其次便必須做好數據備份方面的工作，保證數據本身的安全性。
（二）分析的方法競爭對手會計的興趣點是競爭者的情況。市場結構中競爭含在計劃期內可獲得市場份額與定價的關鍵預測中。任何一個有關競爭對手會計的分析中，與絕對成本相比，相對成本和價格顯得尤為重要。針對競爭對手在同一時期內的相似變化，要調整確定自己的競爭對策。顯然應對不同原因的相同市場情況的競爭對策會有明顯的不同。但能否作出正確的對策取決于對競爭對手財務信息分析的質量，其中最常用的方法是價值鏈分析方法。
二、價值鏈分析構筑企業競爭優勢
（一）分析思路價值鏈是企業創造價值并獲取利潤的一系列經濟活動的總稱。戰略價值鏈分析是從戰略角度來分解和整合企業內外部價值鏈的活動，目的在于尋求戰略競爭的優勢。而這種優勢的構筑，不僅要清楚企業內部的價值鏈、哪些是增值作業、哪些是不增值作業，以便采取有效的措施消除或降低不增值作業的成本。還要懂得上下游價值鏈之間的關系，使企業的有限資源得到合理的配置。更要了解企業在行業價值鏈中的位置，以抓住戰略環節的脈絡制定相應對策；尤其是要分析競爭對手的價值鏈，通過對比差異和對比優劣來選擇合適的競爭對策。決定企業競爭優勢高低的是它的戰略價值鏈為顧客創造價值的大小。
中國目確立改革開放方針以來，國際投資活動十分活躍。到2000年，中國的外資流入占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發展中國家；中國的對外投資占世界份額的0.6％，成為世界第資本輸出國。中國在國際投資方面所發揮的作用已越來越重要。與此同時，經過16年的不懈努力，中國加入了世貿組織。這意味著中國即將以更加開放的姿態融入到世界經濟的主流中去，中國的國際投資也將會更加活躍、更加擴大。對此，我們必須適時地對我國的國際投資稅收政策進行調整修訂，以適應入世后中國的國際投資形勢發展變化的需要。
一、對外商投資稅收政策的調整選擇
眾所周知，WTO規則是針對其成員國的產品貿易、服務貿易及與服務貿易有關的知識產權交易進行約束規范的，而對各國間的跨國投資并無直接的要求，但它的透明度原則對各國選擇制定國際投資稅收政策卻是有約束力的，尤其是各國依據OECD范本和聯合國范本所簽訂的國際稅收協定，對各國的跨國投資稅收政策有許多具體的規定要求。在所有的國際稅收協定中，都有稅收無差別待遇條款，這與WTO協議中的國民待遇原則精神是一致的。稅收無差別待遇是締約各方向對方提出的稅收待遇要求，它要求締約國一方國民在締約國另一方所享受的稅收待遇不能比后一國的國民相同條件下享受的待遇差，具體包括：（1）國籍無差別；（2）常設機構無差別；（3）支付無差別；（4）資本無差別。在此條款的約束下，各國可以對外商投資提供與本國資本相同的稅收待遇或優于本國資本的稅收待遇，卻不能使外商投資承受比本國資本重的稅收負擔，否則，會被視為稅收歧視，影響國家間的對外投資關系。
（一）對我國現行的外商投資稅收政策的反思
我國現行的外商投資稅收政策，是依據涉外稅收全面優惠原則制定的，其核心內容是對跨國外國納稅人和本國納稅人分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的、綜合的稅收優惠，使跨國外國納稅人的整個稅負明顯低于本國納稅人。顯然我國的政策選擇并未與國際稅收協定中的無差別待遇相違背，而且對外商投資者提供了遠優于本國資本的“超國民待遇”。這種選擇在國際上是少有的，甚至是獨一無二的。這樣做當然有利于加速吸引外資，但作為資本輸入國，卻往往需要付出很高的成本和代價。改革開放20年來，我國一直實行這一政策，其間有過一些調整，但兩套稅制、稅負外輕內重的基本格局始終沒有改變。隨著國內外投資環境的變化，這種多層次、多環節、全方位的稅收優惠政策體系的積極作用正日漸消減，而其所帶來的各種弊端卻在日益增多。
1.內外資企業稅負不平等，木利于公平競爭。近年來我國一直投資乏力，內需不足。而外輕內重的稅收優惠政策使外資的投資回報率大大高于內資的投資回報率，本國資本明顯受到歧視，一定程度上挫傷了內資企業的投資積極性。入世后，國內市場準入政策將大大放寬，外資企業會長驅直入。如繼續執行這種政策，勢必會使內資企業處于更加不利的劣勢地位，難以與外資企業公平競爭。
2.造成嚴重的稅收流失。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏（大量的涉外稅收優惠刺激了假外資企業的衍生）每年不下一千億，這說明我國的引資政策成本相當高。
3.造成地區經濟發展不平衡。我國自改革以來，對外商投資逐步形成了經濟特區。經濟開發區、沿海開放城市、內地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區導向上的偏差，一方面扭曲了外資的地區選擇，使整體投資環境原本就優越的沿海省份在吸引外資時具備了更加有利的條件；另一方面又使中西部地區有限的資金，因競相追逐稅收優惠也紛紛流向東南沿海地區，更加劇了中西部地區的資金匱乏，擴大了東部沿海與中西部地區的經濟發展差距。
（二）對外商投資稅收政策的合理取向
入世前，我國在對外商投資實行全面優惠的同時，尚有一些能夠對內資企業予以照顧保護的稅收、行政措施。一旦入世，那些照顧保護措施很快會被取消，國門洞開，外資將大量涌入。屆時，內資企業將面臨與外資企業激烈競爭的局面。如果不改變現行的全面優惠政策，內資企業將處于更加不平等的劣勢地位，難以生存發展。因此，盡快調整改革現行政策已是勢在必行。而政策調整的合理取向應是涉外稅收平等原則，即對跨國外國納稅人和本國納稅人在稅收上實行無差別待遇，一律平等對待，按照同一套稅法規定的相同征收范圍和稅率征稅。這樣調整的合理性在于：
1.可以兼顧吸引外資和保護民族產業兩方面的需要。一方面，我們作為發展中國家，經濟發展水平與發達國家相比有很大差距，這決定了我們需要大量吸引外資以加快我國的經濟發展速度。另一方面，我國的工業化程度還不夠高，亟需鼓勵本國的民間投資，以發展壯大本國的民族經濟。在內資和外資都需要鼓勵的情況下，選擇平等原則恰可兼顧這兩方面的需要。
2.客觀認識稅收優惠政策的作用。改革開放的實踐已使我們認識到，稅收優惠政策雖是大量吸引外資必不可少的條件，但它并不是唯一重要的因素。對外商投資者而言，一國的市場潛力、經濟政策的穩定性、勞動力的價格和素質起著更為重要的導向作用。
3.統一稅收優惠，規范稅收制度，有利于增強稅收政策的透明度。我國現行的涉外稅收政策體系，涉及面廣、層次多，紛繁復雜，缺乏政策透明度，往往使外國投資者不得要領，這種做法雖然與WTO的國民待遇原則、國際稅收協定中的無差別待遇不相抵觸，但木符合WTO規則中的透明度原則。將現行的涉外稅收全面優惠原則改為平等原則，統一對內、對外的稅制、優惠，可使稅收政策透明規范，會更有利于吸引外資。
市場經濟要求平等競爭、公平稅負，按照涉外稅收平等原則設計外商投資稅收政策，就可以為中外投資者營造出一個公平、有效的稅收環境。因此，調整改革我國現行稅收政策的思路應當是：
第一，統一地方稅。按照涉外稅收平等原則統一內、外資企業分別適用的不同地方稅，將房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅合并為統一的房地產稅，改按評估值為計稅依據，以實現與國際接軌；將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統一的車船使用稅，同時調整稅額，改進計征方法；將城市維護建設稅進行合理修訂，使其對內資企業與外資企業統一適用。
第二，統一內外資企業所得稅。（1）合理確定納稅人。改變目前內資企業以實行獨立核算的單位作為納稅人，按國際通行做法以法人作為企業所得稅的納稅人，把不具有法人資格的個人獨資企業、自然人劃歸個人所得稅。（2）統一稅率。鑒于國際上公司所得稅稅率多在20％－35％之間及周邊國家對外開放吸引外資的情況，我國統一后的企業所得稅可實行25％的比例稅率，另設20％和15％兩檔低稅率，以對我國眾多小企業提供一定的稅收保護。（3）統一稅基。兩稅合一后，應在工資福利開支、交際應酬費列支、捐贈扣除、壞賬處理、固定資產折舊、殘值估價等方面實現統一。
第三，統一稅收優惠。（1）按照平等原則，統一設計優惠政策，對鼓勵投資的行業和地區，不論是內資還是外資一律給予相同的稅收優惠待遇，以鼓勵公平競爭。（2）統一的稅收優惠應以產業政策為導向。今后對國家鼓勵投資的基礎產業、高新技術產業、農業、交通運輸業等，應使內資與外資享受相同的稅收優惠待遇，徹底消除優惠外資、歧視內資的不合理現狀。（3）對在西部地區舉辦的符合國家鼓勵的產業，也應不分內外資實行相同的稅收優惠，以實現國內市場對內、對外的統一開放，從而誘導國內外資金向西部的轉移流動。
在實行涉外稅收平等原則的同時，為使我國現行的涉外稅收優惠政策具有連續性、穩定性，也為了在國際大環境的對比中，使我國的投資環境更具有吸引力，我國可借鑒周邊一些國家和地區的做法，制訂單獨的《引資法》，即根據我國經濟發展規劃、階段發展目標將利用外資的投資規模、項目的各種投資優惠政策，用法律形式規定下來。這樣，一方面可給投資者以安全保障；另一方面又可遏制各地區的優惠攀比，從而保證稅收政策在全國的統一性。
二、對外投資稅收政策的調整選擇
對外投資是我國對外開放、參與國際經濟活動的一個重要方面。
長期以來，由于受對外投資規模的限制，我國的涉外稅收政策研究一直限于我國境內的外資企業和個人方面，而對我國法人居民和自然人居民對外投資所涉及的國際稅收政策關注較少。相應地，這方面的稅收制度與稅收政策也不夠系統完善，一定程度上影響了我國的對外投資發展。我國加入WTO之后，對外開放的角度將進一步擴大，發展海外投資，對外輸出勞務的項目會越來越多，因此我們必須抓緊制定對外投資稅收政策，積極推動符合條件的企業對外投資，鼓勵我國有資金、有技術的企業在海外設立子公司、分公司，帶動設備和零部件出口，發展工程承包和勞務輸出，以促進跨國資本的雙向流動。
我國經濟經過20年的調整改革，已實現了投資主體多元化，并積累了相當的經濟基礎和經濟實力。到2000年底，我國城鄉居民的儲蓄存款余額已超過64300億元人民幣，外匯儲備超過1656億美元，國內生產總值超過89404億元人民幣。這些數據表明，我國居民的對外投資能力已大大增強。但與此同時，充分利用國內外資金，加快實現我國的工業化、現代化的任務依然十分艱巨。根據我國現階段的經濟發展水平、發展要求以及國際稅收規范的要求，從稅收上來講，我們應對海外投資實施一種既不鼓勵也不限制的政策，而按照資本出口中性原則來設計稅收政策恰能符合這種要求。從理論上講，所謂資本出口中性原則，是指對本國納稅人的國外所得與國內所得適用相同的稅率，使其投資地點的選擇不受稅收因素的影響，從而使稀缺資源能夠在世界范圍內得到最有效的配置。
依據這一原則，我們可對我國的對外投資稅收政策做出如下的安排設計：
1.對國外繳稅實行限額抵免。純粹的資本出口中性，要求對本國居民的國外繳稅給予全部抵免，但這樣有可能侵占資本輸出國的稅收利益。因此，各國在采用抵免法時，都實行了限額抵免，我國也是如此。在我國現行的兩個企業所得稅法中均規定：納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。但扣除額不得超過其境外所得依據本法規定計算的應納稅額。在這種情況下，如果外國稅率高，本國稅率低，投資者會有一部分超限額稅款得不到抵免，重復征稅將無法徹底消除，從而對資本輸出中性會有所偏離。不過采用超限額結轉抵免，可使這一問題基本化解。目前，美國、日本及中國等國都采用了這一做法，使資本出口中性得以保持。在今后的稅法調整改革中，我國應保留這一規定。
二、稅收征管工作中的信息不對稱現象分析
稅收領域中的信息不對稱具體表現在政府與稅務機關、稅務機關與其他部門、稅務機關內部、稅務機關與納稅人之間的信息不對稱。本文主要研究征納雙方以及稅務機關內部不同層級、不同部門以及稅務工作人員之間的信息不對稱。
（一）稅務機關與納稅人之間的信息不對稱
稅收信息本身的多樣性和不確定性、稅收法規的復雜性以及納稅人作為“經濟人”追逐利潤的本性，決定了征納雙方信息不對稱現象的天然存在。
1.從稅收政策方面看，稅務機關是信息優勢方。
稅務機關作為稅收法規的參與制定者和解釋者，其對稅法的了解和掌握程度必然高于納稅人。同時，納稅人經濟能力與知識水平的不同也會影響其對稅收法規的掌握與理解。如果納稅人長時間地不能獲取充分信息，就會對稅務機關缺乏信心,對納稅行為產生抵觸，導致納稅遵從度和納稅人滿意度的降低。由于信息的獲取和處理需要付出成本,因此在獲取稅收政策方面投入大的納稅人比投入少的納稅人掌握更多的信息，這時不對稱信息可以被看作是對信息成本的投入差異。具有信息優勢的一方可以憑借信息優勢獲利，這些納稅人利用掌握的信息進行稅收籌劃，少繳稅款正是為了補償先前付出的信息成本，是利用信息投入差異獲取利潤，實質上是資本的獲利性在另一種層面上的體現。在不違反法律的前提下，這種行為可以激發其他納稅人學習稅法的積極性，同時在一定程度上有利于稅法的完善，促進整體稅收征管水平的提高。
2.從納稅人生產經營方面看，稅務機關是信息劣勢方。
稅務機關獲取納稅人的信息主要通過要求納稅人申報的各種報表及相關資料，一方面由于納稅人稅收知識的欠缺，可能會存在非主觀錯報的情況；另一方面有些納稅人為了少繳稅款，可能會故意隱瞞真實情況或者提供虛假信息。稅務機關掌握的信息越少，就越難發現納稅人的偷漏稅行為，納稅人違法成本很低，在利益驅動下這些納稅人傾向于提供更少的信息，以獲得更多的收益。這種行為不僅造成國家稅款源流失，而且嚴重破壞了公平公正原則，降低了依法納稅的納稅人的市場競爭力，由于稅務機關很難區分誠信納稅人與非誠信納稅人，久而久之，越來越多的納稅人會選擇隱瞞信息或提供虛假信息，出現阿科爾洛夫在《檸檬市場》中描述的“劣幣趨良幣”現象，造成納稅人整體質量的下降和誠信納稅人的減少，這就是信息不對稱引起的納稅人逆向選擇。
（二）稅務機關內部的信息不對稱
在稅務機關內部，由于不同層級、不同部門、不同人員掌握的資源不同，也會出現信息不對稱現象。
1.從不同層級方面來看
上級稅務機關掌握本地區的宏觀數據，但是不能完全掌握某下屬地區的經濟發展狀況和稅源分布情況，同時也不能完全了解下級稅務機關征稅的努力程度。這種信息不對稱會造成下級稅務機關從本位主義出發，出現應征未征或者收過頭稅的現象。
2.從不同部門方面來看
稅收管理部門掌握納稅人的基礎資料，收入規劃核算部門掌握納稅人的繳稅情況，稅政部門掌握稅收政策，信息部門雖然掌握的數據比較全面，但是缺乏稅收業務知識。這種信息不對稱會造成信息利用效率降低，有時還會存在多頭采集的現象，加大稅收成本，也會造成納稅人的不滿。
3.從稅務機關與稅務工作人員方面來看
稅務工作人員更加了解納稅人的生產經營情況和納稅情況，同時稅務機關不可能完全了解稅務人員的家庭情況以及工作能力。這種信息不對稱會引發稅務人員的“道德風險”，具體表現在稅務人員不努力工作，或者利用信息優勢尋求信息租金。
三、解決稅收征管工作中信息不對稱的對策建議
（一）建立良好的信息傳遞機制
1.主動對外提供信息。
諾貝爾經濟學獎得主斯蒂格利茨認為：掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞信息獲益。所以稅務機關應該率先共享信息，加強稅法宣傳，創新納稅服務手段，以此來換取更大的納稅遵從。例如可以對納稅人進行分類，根據納稅人經營規模、行業、性質的不同，提供不同形式、不同內容的稅收專業服務，有針對性地解決困擾納稅人的稅收難題。
2.減少信息傳遞環節。
在信息科學研究領域，著名的美軍傳遞有關哈雷彗星命令的案例說明信息在一級級傳遞的過程中，從上到下不斷發生變化，最終得到一條面目全非的信息。也就是說信息傳遞的環節越多，出現消減、誤差或者變形的概率就越高，減少信息傳遞環節是實現信息準確傳遞的關鍵要素。所以在稅收征管體制上可以嘗試進行機構扁平化改革，合并內部機構，減少中間層級，重點抓住兩頭，即基層工作人員的信息采集和總局、省局的信息。
3.加強信息共享。
整合不同部門掌握的信息，消除信息孤島，特別要重視整合后的信息應用，讓所有部門共享統一信息。統一操作標準，規范流程，努力將一線稅務工作人員掌握的納稅人信息全面納入管理系統作為征管依據，同時還可以防范信息不對稱背后隱藏的道德風險。
4.加強培訓。
通過對納稅人和稅務機關數據采集人員進行培訓，強化數據質量意識，減少由于非主觀因素形成的信息不完整和不準確。
（二）設定合理的獎懲機制
1.建立納稅信用等級制度。
對失信納稅人采取在社會上公告、增加檢查頻次等方式，引導和提升納稅人信用意識，營造誠實、自律、守信、互信的社會信用環境。對信用等級較高的納稅人，開辟綠色申報通道，享受更多的納稅服務和一定的稅收優惠，簡化辦理涉稅申請的手續。這樣一方面可以提高納稅人申報納稅的積極性，確保申報資料的真實、準確；另一方面稅務機關也減少對他們的稅務檢查力度，降低征稅成本。
2.建立考核機制。
主要針對稅務機關內部，包括信息質量考核、績效考核、風險點考核等。例如：對按照規程操作，數據采集質量高的工作人員給予獎勵，反之則進行教育與處罰；對稅務人員執法過程中容易出現風險的關鍵點定期審核、公布，防患于未然。對稅務人員的激勵考核機制應以鼓勵稅務人員努力工作為目標，同時防范道德風險。
（三）加快信息化建設
推行征管手段現代化、全程化，建立涵蓋稅收各項工作，貫穿數據采集、審核、加工、分析、應用各個環節的信息系統；為納稅人提供多渠道、便捷、高效的辦稅系統，提高納稅人獲取、申報信息的能力；使用先進工具簡化信息采集，例如建立電子影像系統，保證信息一次采集，永久使用；建立規范統一的數據交換標準和平臺，積極獲取第三方信息，加快全社會的信息共享。
（四）強化信息甄別
運用審計技術對納稅人信息進行分析審核，包括兩個方面：
1.對稅務人員采集信息的審計，測重于審核采集信息的完整性、準確性和及時性。
根據數據采集標準，對不完整信息進行提示或，根據數據內在邏輯，查找可能不準確的數據，根據工作規范要求，排查超過時限未辦結的任務。例如：稅務人辦理稅務登記后，在一定時限內要求稅務管理人員對其進行納稅限定，可以定期對超期未限定的納稅人進行篩選，防止漏征漏管。
2.對納稅人申報信息的審計，側重于審核申報信息的完整性和真實性。
通過對納稅人申報的各種資料，如納稅申報表、資產負債表、利潤表、基本信息表等進行比對，尤其是要和第三方信息進行核對，如從工商部門獲取的股權轉讓信息、國土部門獲取的土地信息、建交部門獲取的立項信息等，同時還要對本地區相似企業進行橫向對比，甄別納稅人申報信息的真實性。
沃爾瑪雖然擁有核心競爭力，但其在歐盟和日本市場征戰的經歷說明，當地企業也擁有天時地利人和，能夠開發出差異化戰略來形成與沃爾瑪的競爭均勢。因此，面臨零售業全面開放后沃爾瑪們在中國的擴張，我國大型零售商要想穩住地盤，逐步做大做強，也應積極發現和培育自己的核心能力。為此首先要有一套核心競爭力戰略，而制定這樣一套戰略，可以瞄準顧客價值、取舍經營活動、整合系統能力和創造持久優勢。
瞄準顧客價值
顧客價值，就是顧客眼中的好處。顧客群的特點不同，其眼中的好處有別。高端顧客看重商品和服務滿足自己偏好的有效性，而忽視其價格；低端顧客對價格高度敏感，卻并不在乎商品和服務的針對性。至于中端顧客，往往既重價廉又要物美，因此沃爾瑪能用“天天平價”加“超值名牌商品”打動他們。據此可知，瞄準顧客價值，就是盯住一類顧客群和他們眼中的好處，想方設法滿足其需要。哈佛商學院管理學家麥克爾·波特，將瞄準顧客價值視為競爭戰略的出發點，不過他使用的詞匯是“戰略定位”，意即找準企業應該創造的顧客價值何在。他認為可以利用三條渠道來進行戰略定位：一是從企業提品的結構考慮，看能否利用產品結構創造范圍效益和規模效益，從而滿足顧客的個性需求和低價需要；二是從顧客的需求偏好出發，找準顧客最嚴峻、最迫切、最廣泛、最持久的消費難題，迅速整合供給能力加以緩解，以此為顧客排憂解難；三是借助企業與顧客在地域空間或其他方面的聯系，量身打造產品或服務，使顧客同時享受價廉、物美、方便的實惠。據此，零售商瞄準顧客價值，要善于發現沃爾瑪們沒能察覺的顧客偏好，將它作為本企業目標加以開發；或是從本企業具有的獨特優勢出發，將其開發成能給顧客帶來明顯利益的競爭優勢；或是依據本企業接觸顧客的便利條件，將其打造成沃爾瑪們難以攻破的競爭優勢。
瞄準顧客價值，就是要明確本企業該為什么樣的顧客群服務，解決其什么難題，為其創造什么價值。我國零售市場潛力巨大，廣闊的二、三級城市市場和已經富裕起來的農村市場，應是巨大的開發空間。在這些市場中，我國零售商可避開與沃爾瑪們的正面交鋒，發揮自己在本土文化﹑政府公關﹑貼近顧客方面的優勢，瞄準某些顧客群的價值取向，開發自己獨特的核心服務。如沃爾瑪的天天平價，只能對價格敏感族發生作用，但消費品中有許多大類都并非靠低價取勝，因而可以這樣錯開沃爾瑪們的核心服務：若靠近高檔社區布點，可瞄準顧客群的健康追求，以綠色食品吸引顧客；如設立家電賣場，可突出隨時上門服務抓住顧客。又如沃爾瑪連鎖店，多以有車族為目標客戶群，建得規模大距離遠，令步行族十分不便。于是，就可利用這種楔機緊貼新建小區布局中型連鎖店，吸引買菜做飯的老年族為常客。再如，沃爾瑪們規模大占地廣，無法入住大學校園，更不能追隨建設工地，我們就可將商場搬進校園，甚至建立流動商場轉戰工地?？傊?，我國零售商完全能瞄準和開發越來越多的顧客價值。
取舍經營活動
一旦瞄準顧客價值，也就確立了本企業的戰略定位和核心服務，接下來就要大膽取舍經營活動和經營品種，以開發自己的終端服務。所謂取舍，就是要明確如果為此類顧客創造界定的價值，哪些經營活動是必不可少的，而哪些商品種類又是完全不必的，這叫有所為有所不為。戰略定位和活動取舍是弱小企業集中優勢兵力打殲滅戰之策，有可能以小搏大，以弱勝強。但在取舍經營活動問題上，我國零售商大多存在著思維誤區，簡單地認為經營的品種越廣，承諾的服務越多，招攬的顧客就越多。實際上，經營品種越廣，企業形象越雜；承諾服務越多，經營紕漏就越多，結果往往將企業業務和名聲搞砸。
所以，我國零售商在戰略定位后，一定要抓住如何為顧客創造價值的核心問題，敢于取舍經營活動和經營品種。要堅決克服經營范圍和經營品種毫無特色、千店一面的傳統習慣，緊盯顧客群的需求偏好和消費難題來調整商品范圍、添減商品種類、改變服務內容。在此基礎上，才能旗幟鮮明地突出自己的服務對象、服務宗旨、服務品種和服務特色，才能由此樹立企業形象和服務品牌，才能憑借鮮明的服務宗旨、服務品種和服務特色吸引服務對象，培養忠誠顧客，擴大口碑作用。取舍經營活動和經營品種要注意三點：選擇品種不要隨波逐流，即零售商要堅持自己的戰略定位，拒受短期利潤誘惑，不盲目經營那些容易混淆戰略定位、敗壞服務品牌的流行產品。不幸的是，這種現象在我國許多商場司空見慣，還美其名曰緊跟潮流，實則降檔為個體攤販。擴大品種可以挖掘潛力，意指零售商為強化自己的戰略定位，有條件的服務品種要上，沒條件的要創造條件上。如零售商場多無商品品牌，但為突出質量控制能力，可對重復消費率較高的日用品實行自有品牌策略，既可節省營銷費用，又能強化對上游廠商的控制力。強化經營應重視同業并購，即利用資本運作手段，整合其他企業資源來強化自己的戰略定位。我國零售商大多資金少而規模小，靠單打獨斗，很難在短期內按其戰略定位打造出為明確的顧客群服務的宗旨、品種、質量和品牌，所以同業并購應是大敵當前求生存的唯一出路。
整合系統能力
為打造自己差異化的核心競爭力，我國零售商在瞄準顧客價值、取舍經營活動后，還要整合系統能力，也就是把選取的經營活動和經營品種有機組織起來，形成一套卓有成效的供應鏈系統，以便多快好省地實現為既定顧客群提供既定價值這一重要任務。鑒于供應鏈管理是零售商最為核心和關鍵的環節，而我國零售商恰恰在這一環節凸現劣勢，這就需要強化下述四方面管理。
緊跟顧客群的需求偏好。對于鎖定的顧客群，要緊盯其需求偏好，想方設法加以滿足，這是供應鏈中第一重要環節。應將“讓顧客滿意”、“顧客就是上帝”等理念貫穿于企業經營始終，落實到企業運作細節。緊跟顧客群需求偏好，所需的不僅是在日常細節上切實為顧客著想，例如按顧客購物規律布局商品、設定通道、安裝燈光，或是表達熱情、營造氣氛、塑造形象，而且要敏感顧客動向，揣摩顧客心思，發現顧客不滿，滿足顧客所需。具體說來，管理人員要系統收集顧客信息，分析主流顧客群期望，并據此隨時更新商品組合，改進商品陳列，營造方便環境，促進顧客滿意。此外，把顧客利益放在首位，還要在采購中堅決維護顧客利益，確保商品質量，降低采購成本，杜絕假冒偽劣，防范質量失控。
強化與供應商的戰略聯盟。供應商構成零售商供應鏈的上游環節，對其經營成本和效益舉足重輕。零售商與供應商結成戰略聯盟，可強化共享利益，降低中間環節，降低交易成本；也可激發供應商積極性，提高其長期合作的忠誠度；還可加強產銷交流，加速存貨周轉，提高運營效率；甚至可建立起排他性供貨渠道，應對來自其他零售商的競爭。零售商與供應商結成戰略聯盟，可首先規范合作信用，不拖欠貨款，不借機扣款；繼而及時準確地訂貨、收貨和出貨，并與制造商共享這些銷售信息；三是與制造商休戚與共，共同維護市場價格體系；四是共同研究顧客需求，共同制定業務規劃，密切協調產銷銜接；五是開發零售商與制造商之間的OEM協作，降低雙方營銷成本；六是借鑒日本綜合商社經驗，打造集研發、生產到銷售為一體的排他性大型產業集團。
加強對物流配送系統的管理。物流配送體系的效率，相當大程度上決定著零售商的盈利水平。沃爾瑪獨特的配送體系，大大降低了運營成本，加速了存貨周轉，有效支撐著沃爾瑪“天天平價”的核心服務。反觀我國零售商，往往只顧高速擴張規模，卻忽視物流配送的系統建設，結果嚴重制約規模效益的發揮，甚至整個企業成為高速擴張的犧牲品。因此，物流配送系統建設應是當務之急，為此可首先多渠道地利用“第三方”物流，形成卓有成效的配送系統，進而依靠雄厚起來的實力自建配送體系，量身打造核心競爭力。
加強對供應鏈信息流的管理。信息共享是實現供應鏈管理效益的基礎。一條供應鏈要做到上中下游各環節協調，必須先在各環節主體間建立和運行高質量的信息傳遞與共享系統。當然，我國零售商目前尚不能象沃爾瑪那樣，投資4億美元發射商用衛星，實現全球聯網，即時監控和交流從收銀臺到生產線的整個物流狀況，但也應盡快提高供應鏈管理的信息化水平，盡快實現對各門店各種商品庫存、上架、銷量的信息化管理，減少缺貨情況發生。要利用信息技術建立與供應商的自動訂貨系統，據此向供應商發出采購指令﹑獲取收據和裝運清單，同時通知供應商其產品的銷售情況，特別是分類銷量﹑存貨﹑缺貨等。從這種基礎出發，零售商應逐步做到商店銷售與配送運營保持同步，配送運營與供應商生產保持一致。
創造持久優勢
最后，為打造核心競爭力，我國零售商還必須創新服務，以創造持久優勢。細節決定成敗，沃爾瑪非常重視提供超值的服務來強化其核心服務和核心競爭力，為此開發了一系列方便顧客、服務顧客的經營原則和規章，結果不斷鞏固和加強了與主流顧客的關系。相形之下，我國企業注重細節的服務開發，仍沒提上議事日程。做得好的，無非提供一點微笑服務，而在要求退貨、換貨、認錯時，表現往往大失水準，令顧客反感，遭輿論譴責。至于提供的超越顧客期望的服務，實在猶如鳳毛麟角。按理說，像我國這樣的勞動力便宜的國家，多雇些人，多為顧客著想，在與顧客接觸面上多注重些服務細節，只需多用心思，是不會增加多少成本，但就是難得有企業想到。凡此種種，都在細節管理之列，值得零售商重視、改正和創新。
參考資料：
1.饒菲，供應鏈管理--沃爾瑪的核心競爭力[J]，商場現代化，2001
（一）、體制運行還不夠健全，有效控制也沒有很好地進行管理。財政稅收工作同時受到業務和行政的制約，在財政稅收管理進行過程中，這樣就會造成一定的弊端。部分管理工作者會目無法紀，為了自己的私利違背原則，做出影響財政稅收管理順利進行的事情。有些地方，稅收人員不斷削減，管理機構也在日益減少，使得管理力量單薄，而且缺少了組織的穩定性，工作人員缺少工作的激情，無法帶動先進的管理。
（二）、財政稅收的管理的監督監管不到位。稅收管理體之中缺乏有效可行的監督機制，這會造成一種無責任和危機意識的狀態，導致違法亂紀現象時有發生。
（三）、民主管理的形式在體制上只是空有口號并沒有完全落實。部分地區不能落實民主管理制度，無法做到真正意義上的政務公開，即便有形式上的民主小組形式，但是并無實際意義。選舉幾乎都是大領導內定，不能通過民主決定，造成管理人員不夠專業，無法以身正則，起不到任何監督監管作用。沒有很好地要求，財政稅收工作就不能很有序的運行。
（四）、在目前的稅收系統中資金效益并沒有得到完全的優化。即便在制度上將收入和支出分成兩個部分，但是實際還是混為一談，一起運行。而且在專項資金調用時需要層層過關，分批撥付，這就直接影響了資金在使用過程中產生的效益，從整體來看，各部門之間的權利、責任和利益沒有完全有序化，分工不夠明確，致使我國財政稅收管理資金效益得不到提高，造成嚴重的浪費現象，阻礙了我國財政稅收管理的快速發展和創新。
二、改善財政稅收管理體制的創新之舉
（一）、財政稅收的管理體制需要完善，必須要根據實際的需要整改體制。就目前狀況來說，我國的財政稅收管理體制依然不夠健全完善，并且在這個體制的建設中始終循環著集權分權，而且影響深遠。在財政稅收的管理上，目前我們的狀態是很疏忽的，工作人員對于管理的認知觀念也是比較淡薄。要改變這一局面必須要加強財政稅收管理體制的整改，并將此工作作為現行財政工作的最主要的任務。在這一過程中首先很重要的一點就是要強化制度規范，加強法律權威；同時財政稅收管理秩序也要穩步的落實，做好財務管理機制的完善，對于債務管理要加之強化，避免出現不正常的債務現象，使得財政稅收管理關系處于健康、和諧的關系之中，能夠有效的促進其適應時代的發展。
（二）、財政稅收管理工作中的主要執行者是工作人員，因此提高工作人員的綜合素質，并加強績效評估，深化體制整改的強度只管重要。稅收管理工作要想取得很大的成效就需要由綜合素質高的工作人員。人是管理運作的主要傳達方，因此為了財政稅收管理工作的有效開展必須要加強工作人員的綜合素質。為此，我們必須要形成成文的規章制度，并采取有效措施進行定期的培訓以強化行動觀念。并且對于財政稅收的專業知識以及培訓材料，要加強規范創新，優化知識結構，使得管理服務與理論指導相統一，提升整體的協調能力和辦事效力，為大眾提供優質的服務。同時要做到有效的精兵簡政，盡量減少繁冗機構，降低自身成本支出?？冃гu估對于提高工作人員的積極性有著良好的作用，因此在稅收管理工作也實行績效評估，會大大提升工作人員形象，提高工作積極性，提高財政管理工作的效率。
（三）、收支是財政稅收的體現，收入和支出要有明確界定以避免出現混亂管理的現象。管理中會有很多的經濟措施，對于收支的管理要利用好可行措施，建立一整套可行方案和體系。在人員管理上要認真做好收支項目的分配，根據實際情況和市場需求，遵循一定的原則明確收支范圍的定義，科學確定稅負比例，并且合理配置各種稅收服務領域，推進區域公共服務均衡化的發展；還要明確財政稅收管理職責權限，進行相關的職責劃分，逐步把財政稅收管理歸入預算管理范圍之內，同時調整在稅源轉移以及跨區域分配過程中出現的不公現象，降低市場或者國家政策等因素對于財政稅收收入的影響。財政稅收工作要想穩步健康地發展，就必須要有一個長期的健康機制，因此我們要為了社會的可持續發展，做好稅收機制的運作。
（四）、資金作為財政稅收的體現，必須要提高使用效益。我國的財政稅收一般都是用在公共事業上，但是隨著市場經濟的發展，我們必須要提財政稅收資金的有效使用，使其發揮有利的效益。財政稅收管理部門要整合財政稅收資源，公開化、透明化財政稅收，加大對潛力事業的扶持，并為了信息的有效傳遞，為了資源的共享做好一個共享機制。在這個過程中，管理部門要適當的照顧基層發展，現在基層發展需求的扶持比較渴望，稅收資金在這一方面會有很高的效益體現。最重要整個資金的使用過程要有一個完善的監督機制的管理，以最大化資金的使用效益。
一、《條例》頒布實施的成效分析
（一）規范賬戶管理，實行源頭控收
根據《條例》規定，任何部門和單位未經財政部門批準，擅自開設非稅收入過渡性賬戶的，一律視同“小金庫”處理。為了把這一規定落到實處，株州市財政部門一方面是在五家國有商業銀行統一設立了“非稅收入匯繳結算戶”，用于歸集、記錄、結算非稅收入款項，并簽訂了代收協議，其網點均可代收非稅收入，執收單位和繳款人可以就近將非稅收入繳入“非稅收入匯繳結算戶”，為執收單位和繳款人提供了方便；另一方面是在征收管理系統上線和新版票據發放之前，通過嚴格審核執收單位的非稅收入項目，以湖南省財政廳統一制定的非稅收入項目庫和單位經過年檢的收費許可證為依據，糾正了一些超標收費和亂收費問題。使用征收管理系統和新版票據后，單位執收的非稅收入只能直接繳入“株洲市非稅收入匯繳結算戶”，單位過渡戶得以撤銷，“收支兩條線”管理進一步規范。據統計，市本級共撤銷嚴格意義上的過渡戶14個，清繳以前年度滯留的收入211萬元，接管國土收入過渡戶收入4965萬元。
（二）堅持收繳分離、依法加強征管
2005年元月1日起，市本級全面推行了“單位開票、銀行代收、財政統管、政府統籌”的征管模式。1.改進征收方式，堅持收繳分離。法定征收單位、非稅收入征收管理機構、受委托征收單位在征收非稅收入時，向繳款義務人開具《湖南省非稅收入一般繳款書》，繳款人持繳款書到財政部門指定的銀行，將款項直接繳入非稅收入匯繳結算賬戶。除法律、法規、規章規定可以當場收取之外，禁止非稅收入執收或受委托單位當場收取現款。2.嚴格減免程序，做到應收盡收。非稅收入正常的緩征、減征、免征必須符合法律、法規、規章的有關規定，禁止隨意減免、越權減免和收“人情費”的行為。確因特殊情況需要緩征或減免非稅收入的，由執收單位提出意見，經同級非稅收入管理機構和財政部門審核后，報同級人民政府批準。3.明確征收主體，完善委托征收，進一步理順了防洪保安資金、污水處理費、電費附加、水資源費、國土收入等委托征收收入的管理，簽訂了目標管理責任書，同時加強了核算。對防洪保安資金、國土收入、基本建設聯合收費建立了征收臺賬。此外，對涉及上下級分成的非稅收入，也逐步通過“非稅收入匯繳結算戶”實行就地繳款、分級劃解。
（三）落實收支分離，推進綜合預算
從2005年1月1日起，株州市本級根據《條例》規定，對非稅收入實行了更規范的預算管理。株州市非稅收入管理機構于預算年度開始前，認真核定市直單位非稅收入年度計劃，測算并扣除政府統籌資金后，作為非稅收入年度預算。株州市財政局按照部門預算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力，一同納入部門預算編制范圍，統籌安排，實行綜合財政預算。市級執收執罰部門取得的非稅收入及時全額繳入“非稅收入匯繳結算戶”。各類非稅收入都按照“收支兩條線”管理規定，通過“非稅收入匯繳結算戶”歸集后，定期劃解株州市國庫或財政專戶，納入財政管理。此外，在財政部門內部也實現了嚴格的“收支兩條線”管理，管征收的部門不管支出，管支出的部門不管收入。
總的來看，通過規范和加強非稅收入管理，進一步理順了財政收入分配關系，優化了經濟發展環境，推進了公共財政體制的建設，增強了非稅收入運行的透明度，發揮了非稅收入調節收入分配、支持事業發展、促進社會進步的積極作用，增強了政府宏觀調控能力，也從源頭上治理和預防了腐敗。
二、株洲市政府非稅收入管理存在的問題
《條例》頒布實施后，在現實的政府非稅收入中雖然取得了一定的成效，但是在實際的實施中也存在諸多問題。
（一）收支脫鉤和全口徑預算還沒有真正到位
《條例》規定，非稅收入是財政收入的組成部分，各級人民政府應當將非稅收入納入財政統籌安排，實行綜合預算管理。此外，從規范的部門預算角度來講，也要求做到財政性資金統一調度、統籌安排、“收支”脫鉤，即單位的支出與單位的收入沒有必然聯系，單位的支出依據其工作職能、工作項目的重要性來確定。但實際上，由于思想認識不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門思想上對此難以接受，所以目前為止基本還是多收多支、少收少支，從而導致單位、部門之間分配不公，苦樂不均，財政僅僅成了資金的“中轉站”，政府的宏觀調控能力難以發揮。但是反過來講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執收的積極性，致使非稅收入不能應收盡收，導致收入任務難以完成。
（二）行政事業單位的服務性收費和社團收費游離于預算管理之外
當前，有些行政事業單位鉆了政策的空子，將一些取消的行政事業性收費轉為服務性收費管理，仍然憑借行政權力變相收取，使用稅務票據規避財政管理，增加了群眾負擔；還有一些行政事業單位下設的所謂的社會團體（協會），同樣是憑借行政權力收取會費或拉贊助，沒有納入財政管理，有些就變成了單位的“小金庫”，成為滋生腐敗的溫床。
（三）非稅收入增收與規范管理不協調
根據有關資料顯示，高收入的發達國家非稅收入占財政收入的比重為5一15%，中等收入國家為15一25%，低收入的發展中國家為20－30%。一般說來，非稅收入在各國財政收入中所占比重大多為20%左右。株州市非稅收入占財政總收入的比例在30％左右，比例較高。當前，株州市財政收入每年都以較高的速度增長，水漲船高，對非稅收入也有較高的增長要求。如果按照《條例》的要求進一步規范非稅收入管理，那么，從短期來看，傳統模式的非稅收入規模必將受到影響，至少行政事業性收費和罰沒收入等將控制在一個比較合理的范圍內，不會有較大的增長，對年度財政收入任務的完成將產生負效應。在縣區特別是鄉鎮（街道辦事處）一級，推進非稅收入規范管理進度不理想，在一定程度上是受財力的限制，不少基層單位經費不足，其本級財力無法保證正常運轉，于是一些不規范的收入應運而生。要規范管理，首先要痛下決心，對這些不合理的非稅收入進行規范，但同時又給財政增加了壓力，所以，不少地方進退兩難。
三、對株洲市政府非稅收入管理的改進措施與建議（一）強化資金預算管理
非稅收入是各級政府的地方財政收入，應納入財政預算管理。規范非稅收入資金管理的最終目標就是要實現財政收支的“全口徑預算管理”。在當前非稅收入尚未全部納入預算管理的過渡階段，政府應加大非稅收入的統籌力度。要按照部門預算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力一同納入部門預算編制范圍，統籌安排，實行真正統一的財政預算，把收支兩條線落到實處，從而逐步改變過去那種“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，從機制上解決以前那種受部門利益驅動，亂收、亂罰、亂支等現象?？傊嵌愂杖牍芾砩婕懊鎻V，面臨的問題很多，必須綜合考慮，既要考慮到執收單位的利益，有適當的激勵機制，又要規范其執收行為，做到應收盡收。只有這樣，才能使非稅收入管理走上良性發展之路。
（二）加強監管，規范服務性收費和社團收費
“證據是訴訟的核心。一切訴訟活動都要圍繞證據的收集和審查展開?！雹偌热粵]有證據的支持可以導致訴訟主張的不成立，那么收集到充分而確鑿的證據，是訴訟勝訴的根本保證。訴訟實踐中出現的“有理的官司打輸了，沒理的官司卻打贏了”的情形，固然有審判不公、當事人主張不利、訴訟人失誤等諸多原因，但是不容否認，沒有收集到適格的證據是喪失訴訟主動權的重要原因之一。
客觀地說，傳統的證據類型在證據法中的收集規則比較完善，這是多年的證據理論研究與司法實踐檢驗的結果。然而，“芯片”的產生，宣告了信息時代的來臨，計算機和網絡技術的巨大變革，突破了信息固定與傳遞的傳統模式，進而改變了信息取得的方式、買賣的方式、交易和交往的方式，這就對“被動”和“深思熟慮”的法律性格構成了前所未有的挑戰。正因為如此，電子證據的收集也突破了傳統證據收集規則的限制；證據法律的真空給學理解釋、司法解釋乃至任意解釋留下了極大的解釋空間，致使在電子證據收集的各種“解釋”中，形成三個比較典型的認知誤區。
一、循傳統論
有觀點認為，在信息技術突飛猛進，而法律調整相對滯后的情況下，只要遵循傳統法律的精神即可適應“數字化社會”的發展。其實，這種看法只能勉強應對網絡與電子商務發展初期的狀況。加拿大法律教授大衛·約翰斯頓早在1968年的《計算機與法律》中就已做了法律這個老瓶裝技術這個新酒的嘗試。在1995年，他與桑尼（安大略的律師）在第一次合作出書時，已經認識到數字時代的商業給法治帶來的種種難題，其中很多難題是傳統法律所無法解釋的。②在我國法律目前可接受的證據清單中，并沒有電子證據的一席之地；但是電子證據作為現代信息社會的產物，早已體現出與傳統證據不同的特點。正因為如此，在電子證據收集過程中采用傳統的證據收集方法總是差強人意，甚至完全不能套用。為了說明傳統證據收集規則的局限性，需要對原有的搜集方法進行分析：
就書證、物證、視聽材料等證據而言，可以通過固定、提取原件、原物等形式收集，確有困難時可以通過復制、抄錄、拍照等手段來收集，這使得司法機關通過勘驗、搜查、調查、扣押等途徑搜集傳統證據時的技術難度并不太大。電子證據則有所不同，它是計算機或計算機系統運行過程中產生的能夠證明案件事實的電子數據。復合性、高科技性和無形性塑造了電子證據的獨特存在形式；事情還不止于此，電子證據賴以存在的基礎是磁性介質，具有易改動、易出差錯、易泄露等特征；這也使得電子證據的收集越來越依賴計算機技術、存儲技術和網絡技術的保障。鑒于電子證據使用特定的二進制編碼，存儲以及信息呈現形式多樣化，導致傳統的證據收集手段很難保證其真實性、完整性、可靠性。電子證據的存儲地點亦不易察覺，它可能存在于某臺計算機或存儲設備之中，也可能在網絡上的某臺或數臺服務器中，數據可以被隱藏或加密，這就造成了電子證據提取方面的困難；③即便發現電子證據，也不能貿然對數據進行Copy和導出，電子證據的來源是否可靠往往成為大費腦筋的事。硬件損壞、誤操作乃至病毒和黑客的襲擾甚至會造成電子證據的毀損滅失。傳統的證據收集手段無法應對這樣的情勢。正因為如此，香港警方商業罪案調查科電腦罪案組偵緝總督察陳國雄出席一項研討會時表示，電子商貿在香港正逐步發展，而搜集電子證據（Electronicevidence）時的確存在問題及危機。④因此警方及廉政公署正與科技大學合作，以確立搜集電子證據的標準程序。
既然司法機關在電子證據的收集上遇到如此的困難，當事人更是不能幸免。由于證據的取得要遵循合法、自愿、真實的原則，當事人不能利用公力手段“侵入”他人計算機信息系統來獲取電子證據，同時對他人收集到的電子證據是否為原初狀態亦難提出有力之抗辯。即便獲取相應的電子證據，也必須借助于具有一定軟硬件配置的計算機來呈現；打印成書面形式往往備受爭議，因為傳統的書證審查方法無法斷定該份證據的真偽。
由于計算機及其網絡大行其道，網上購物、網上掛號、網上咨詢、網上訂票、網上通訊等電子商務行為的促動，證據的形式正在發生深刻的變化，互無“真跡”的計算機數據存儲及網際傳輸把電子證據這一概念推向證據舞臺并非人為炒作。在證據法律的相關規定還不明朗的情況下，我們即便把電子證據暫時歸入書證或視聽材料來處理，也不能忽視其收集方式的特殊性。為避免證據學研究在信息技術進步過程中陷入“馬太效應”，惟有突破傳統的局限，搶占制高點，注重與高新技術的“聯姻”，才能大膽采用新的研究思路制定出電子證據的有效收集規則。
二、唯公證論
由于網絡安全和電子商務風險等方面的原因，人們對電子證據在生成、存儲、傳遞和提取過程中的可靠性、完整性提出更高的要求。這種對電子證據可信度予以“高標準，嚴要求”的理念，雖然可以表明電子證據不同于以往的證據規則，是一種全新的證據類型，但是也使得電子證據究竟如何收集面臨諸多責難。為了確保電子證據具備無可指責的法律效力，致使當前的司法實踐不得不更多的依托于公證的幫助。
其實公證活動早在古羅馬奴隸制時代就開始了，無論是“諾達里”還是“達比倫”，都為公證制度的發生和發展奠定了基礎。進入現代以來，公證的范圍更加廣泛，由于公證本身具有使法律行為生效的效力、具有作為證據的效力、被賦予強制執行的效力，合同、收養、繼承、委托、身份等關系往往借助于公證形式獲得法律強有力的保障。⑤公證要進入電子商務領域則是一個全新的課題。毋庸諱言，由于電子證據不易保存和提取，對電子證據辦理保全公證無疑是目前較為有效的途徑；但是本人仍要對“唯公證論”表達如下看法：
首先，電子證據是高科技的產物，它產生于計算機及其網絡飛速發展的社會環境之中，采用特定的二進制編碼表示；它的客觀性、可靠性、不可抵賴性受計算機網絡系統及其所依存的軟硬件環境的影響很大，需要用特定的技術手段來確定。⑥在一定意義上說，通過電子數據的中轉存證解決電子數據的不確定性問題，才能使電子證據的不可抵賴程度大為提高。傳統的公證手段還不能在技術層面擁有如此神通。也就是說，公證人員如果不是在第一時間對電子證據進行保全公證，就有可能讓人質疑公證的事實與案件的客觀真實是否真的相符。
其次，“唯公證論”與法理不合，我國《民事訴訟法》第70條明文規定：“凡是知道案件情況的單位和個人，都有義務出庭作證。”如果承認公證是電子證據收集的唯一選擇，是否意味著免除了知道案情的單位和個人的法定作證義務？如果將當事人收集到的電子證據簡單地以未公證為由否認其效力，就會讓人有理由相信對電子證據采用的是不同于傳統證據的歧視性標準。既然電子證據的收集可以用公證的方式進行，那么律師見證、證人證言（包括中轉存證機構提交的相關電子數據、ICP的證言）甚至司法機關主動收集等方式也是值得采納的。以電子證據容易被偽造、篡改且難留變動痕跡為由就對其收集進行歧視性規定有欠妥當。
再次，從成本角度來考量，公證方式并不經濟，反而有些“貴族化”；就收集電子證據而言，采用公證的方式往往比采用其他方式付出更高的舉證代價。⑦將低成本、高效率的電子信息資源獲取與相對高成本、低效率的公證行為相結合，作為電子證據取得的唯一有效途徑，不僅讓電子證據走上神壇，還可能對對社會的信息化進程構成實質性傷害。因此，在對電子證據的收集作出法律規定時，“我們絕不能無視訴訟制度的運行成本”。
三、自由收集論
“自由收集論”主張對電子證據的收集不應進行過多的限制，完全借鑒德國、日本等國的證據法那樣允許自由提出所有有關證據。事實上，將電子證據無論歸入傳統證據類型，還是作為全新證據類型看待，都不能抹殺電子證據在固定和提取過程中的特殊性。由于電子證據不存在傳統意義上的原件，其源代碼往往令非專業人士無法識別，普通人只能看到它的外在表現形式的多樣性。當電子證據以其直觀、生動、完整地反映案件事實的時候，往往使人對它的真實性產生疑問，這也是當前法院為何在乏范狀態下不敢對其輕易采信的重要原因。如果整個社會的信用體系還不完善，那么這種不信任感會更加強烈。
首先，電子證據收集的技術因素對“自由收集”構成障礙，電子證據的存放地點與眾不同，它在計算機的硬盤或者存儲設備，乃至網絡服務器中是以電子數據的面目出現的；且不論硬件損壞或誤操作，單是數據的加密、隱藏以及計算機病毒、黑客的襲擾就可能使電子證據的固定和提取變得非常困難。沒有專業技術人員的幫助和識別，整個收集過程將變得難以操作。電子證據的易改動性給證據采信帶來較高的風險，因此數據簽名、身份驗證、災難恢復、防病毒、防黑客入侵等安全機制理所當然地成為考量因素。“自由收集”盡管成本較低，卻因為在安全機制上存疑，仍然難以給訴訟以有力支持。
其次，電子證據的收集不可避免地受到法律因素的制約；即便是傳統的書證、物證、視聽材料、證人證言等也是要受到證據提取規則的限制，電子證據的收集也要遵循證據提取的基本法律原則。我們不能因為電子證據方面的法律出現真空，就對電子證據的收集采用隨意的態度，人為增加電子證據被采用的難度。在乏范狀態下，仍應對合法性原則予以必要的尊重；至于客觀性原則、科學性原則為電子證據這種新型證據的有效收集提供了總體的判明標準。例如，從事電子商務的有關組織和個人如果能將約定傳輸的計算機數據資料交于無利害關系的第三方中轉存證無疑方便了電子證據的收集，而且使電子證據更容易被各方接受。當然，這里的第三方并不應該僅限于傳統的公證機構。
結語
我們應該看到，隨著計算機和網絡大行其道，并不只是為電子商務的發展提供了廣闊的交易平臺，甚至影響到人類的日常學習、工作乃至娛樂的方式。因此，并不僅僅是電子商務糾紛，即便是普通的民事糾紛，只要當事人需要利用計算機及其網絡中的相關數據證明一定的案件事實，也會涉及到電子證據的收集問題。換個角度來理解，理論研究領域中的學科綜合趨勢已經擴展到人類生活實踐當中，至少我們可以承認計算機技術的應用與證據法律的應用空前緊密的聯系在一起。正是因為計算機及其網絡的基礎建設還很薄弱，法律、管理以及計算機專業知識的普及等方面都存在諸多問題，才促使我們面對新的機遇和挑戰，積極制定相應的規范和標準。就電子證據的收集規則而言，乏范狀態是暫時的。希望將來制定電子證據的收集規則時，能夠對相關的認知誤區有所反思，進而更多地關注計算機和法律的互動關系，不要讓證據法律的性格過于被動。這就是本文的目的所在。
參考文獻
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②《在線游戲規則——網絡時代的11個法律問題》[加]大衛·約翰斯頓等著，張明澍譯，新華出版社2000年9月版
③《對電子證據的法律研究》，收錄于《中國律師2000年大會論文集》
④《香港設立83名“網上警察”專責調查電腦罪案》，載自《電腦報》1999年11月12日
政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規范政府非稅收人管理，是構建公共財政體制的重要內容之一，同時也是整頓和規范財經秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規范化的管理體制，文章擬結合工作實踐，就進一步加強和規范政府非稅收人管理提出粗淺見解。
一、政府非稅收入的歷史沿革和特點
加強和規范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進行研究。只有掌握了政府非稅收入的發展規律、特點和管理要求，才能正確地加強和規范政府非稅收入管理。
(一)政府非稅收入的歷史沿革
政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預算外資金概念，預算外資金最初泛指各種行政事業性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數未納入預算管理甚至未納入財政管理，故名之“預算外資金”。隨著改革的推進，管理的加強，部分行政事業性收費納入了預算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預算外資金的概念漸漸不能適應改革的需要，政府非稅收入概念應運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結果。標志著我國在建立公共財政體系、規范政府收人機制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預算外資金相比，不簡單是范圍的擴展，管理方式的改變，而是一個質的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。
(二)政府非稅收入的特點
政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機關、事業單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
相對于稅收的強制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補償性、專用性、不穩定性、非普遍性和自主性等特點：靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準公共服務取得的收入，帶有一定的補償性。不穩定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準公共服務的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準公共服務的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設立的自主性；二是繳納的自主性。
由于政府非稅收入內容廣泛，性質不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認識和深刻領會政府非稅收人的特點，對于加強和規范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導作用。
二、政府非稅收入管理改革的進展情況
政府非稅收入管理改革是對預算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。**年，財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角?！锻ㄖ返南掳l，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進作用，進一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續成立了政府非稅收入專職管理機構，為加強政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預算編制范圍，通過編制綜合財政預算，實現了財政收入的統籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監督管理。五是強化征管措施，加強了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執收環節截留坐支行為的發生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認識不一，很多地方還停留在預算外資金管理的觀念和模式上。離規范化、科學化的要求還有很大的差距。
三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析
(一)當前政府非稅收入管理存在的主要問題
結合管理實踐，筆者認為，當前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規，在實踐中沒有具體的法律法規可以依據執行，加強政府非稅收入管理經常要到處尋找法律依據，出現無法可依的尷尬局面。二是機構職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強管理成立了專職管理機構。地方成立機構本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機構設置上，地方設置在前，導致下級和上級機構設置不統一．上下級不對口，造成管理關系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環節包括設立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節現象。
(二)主要原因分析
改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設法阻撓改革的進行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進程。
四、加強和規范政府非稅收入管理的幾點建議
根據政府非稅收入的特點，結合政府非稅收人管理中存在的問題，加強和規范政府非稅收入管理，積極推進政府非稅收入管理改革，應重點做好以下幾項工作。:
(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍
改革要以輿論為導向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。
(二)加強機構建設，組建專業化管理隊伍
對政府非稅收入實施專門管理是加強政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發展的客觀要求。按照整合資源、職能統一的原則，中央、省應組建政府非稅收入專職管理機構，整合各項管理職能，做到機構和職能相對應，并對下級管理機構提出明確要求。從而理順管理關系，強化管理職能。做到上下暢通，規范高效。
(三)加強法制建設。做到有法可依
稅收征管數據采集是整個稅收管理活動中最重要的基礎性工作。特別是在稅收征管信息化的當今，可以說沒有數據來源整個稅收征收管理過程就像無米之炊，低質量有缺陷的或者不合格數據則會造成稅收管理結果的失真乃至整個管理決策的失誤，對稅收管理活動的結果起著決定性作用。因此，提高稅收征管數據采集質量有利于保障稅收管理活動的正常有效開展，有利于為稅收管理各級組織做出正確的判斷與決策提供依據，有利于稅務機關對數據進行分析、加工、利用，有利于征管質量和效率，推進依法治稅進程。
一、影響稅收征管基礎數據質量的因素
（一）歷史問題造成征管數據分散、不規范 。
一是技術原因造成的。發達國家的信息化過程先是較廣泛地使用了主機/終端方式，在pc機出現后才逐步過渡到客戶機/服務器方式。因此，在數據管理上一直比較重視集中、規范，較早地使用了關系型數據庫，并由此帶動了領導者和計算機技術人員對數據質量重要性的認識。而在我國稅務系統，雖然信息化起步較早，但稅收征管中大范圍的計算機應用是從pc起步的，pc機在數據管理上的優點是應用簡單、人機界面好、靈活，造成系統操作的隨意性大，又由于原先手工操作傳統的慣性影響，數據的人為性較強，個人的隨意性影響了數據規范。不同部門之間、不同年份之間、甚至同類業務不同處理環節之間，數據口徑不一致，可比性差，造成征管數據上的歷史問題，雖然積累了大量的數據，但利用率普遍很低。
二是原有管理體制造成的。從表面上看原有稅收管理是高度統一的，但在執行中又是條條分割、各自為政。因此在數據統計上是各級稅務機關各自定義指標體系，各自下發統計要求，各按自成體系收集，各自分析上報。同時由于在市場經濟轉型期，機構頻繁變動，報表處理方式經常發生變化，具體征管人員在信息化浪潮下無所適從，這些不僅給基層部門帶來了沉重的負擔，浪費人力物力，而且損失了數據之間的相關性，造成相當長一段時間很多地方的征管信息系統，純粹是一個錄入、開票系統，極大地影響了信息化的質量。
三是數據管理和采集不規范?，F階段，我省秦稅工程征管業務系統中的征管數據采集包括根據稅收管理活動需要主動到納稅人處進行采集，以及納稅人開業登記、納稅申報、辦理許可、資格認證、領購發票等提供資料數據，稅務機關被動采集兩種方式。存在的主要問題：一是由于各應用軟件的實現目的、指標口徑不同，未能進行有效的整合，致使所需的高質量基礎數據難以保證；二是由于手工采集數據量大，容易受人的主觀因素影響；三是可依據的采集數據標準缺失，造成采集數據規范性不夠厚；四是納稅人提供的數據完整性、真實性差，準確度不高；五是利用互聯網采集外部數據的共享程度低，采集利用的可能性配套環境不夠；六是數據采集過程有效審核控制機制不夠健全；七是數據采集人員素質與能力參差不齊；八是由于征管數據的變動性大，對納稅人動態數據采集不及時，造成數據信息適時性差。
二、提高稅收征管數據質量的對策
（一）原始數據的全面、準確采集
提高全員稅收征管數據質量意識，使其具備滿足稅收征管數據采集質量的能力需求。人是生產力中最活躍的因素，同時也是稅收征管數據采集質量管理最重要的人力資源與素質保證。不斷提高數據采集人員知識更新培訓，以適應新的稅收征管數據采集質量管理能力需求。在征管信息系統中必須保證正確無誤地輸入和記錄數據，稅務部門的原始數據來源于多個渠道，多個部門，一是來源于外部，如稅務登記表、納稅申報表和企業財務報表等；二是來源于內部，如核定稅款通知書、催報催繳通知書和稅務處罰決定書等，這些數據既有納稅人、扣繳義務人填列，也有稅務機關、受委托代征單位填列，數據錄入部門要加強責任意識，嚴把入口關，保證數據準確、及時的進入征管信息系統。
（二）設置較完善的數據校驗屏障
