時間：2022-12-07 00:51:46
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農村作為我國“三農”工作的重要組成部分，是國家經濟工作的重中之重，每年都是一號工程。伴隨我國經濟的快速發展，農村人民生活水平的日益提高，加之國家的扶持改善資金與項目上馬，農村的經濟狀況逐步向好發展。由于農村人口的基礎素質不高，在財政資金及村集體資金管理方面仍然存在諸多問題，需要農村財務審計工作發揮作用，幫助指導農村財務基礎工作逐步提升，在公平公正的基礎上，改進農村發展現狀，實現整體財務管理水平再上臺階。
一、加強農村財務審計的必要性分析
1.提高各級黨委和政府工作執行力的必然選擇
農村是各級縣鎮政府管理的基礎單元，國家的農村發展扶持政策、項目建設、資金撥付一般由縣鎮政府面對各管轄農村進行。國家政策是否能夠落地，關鍵在于各縣鎮政府是否將政策貫徹落實到位。而各縣鎮政府在資金撥付之后，項目能否按期建設，或是取得應有的實效，則在各個農村的執行上見效果，落腳點還是在農村層面。因此，加強農村財務審計，有利于監督黨和國家的政策落實到位，增強各級黨委和政府的工作執行力。
2.倒逼規范村級財務管理的有效方法
財務審計是對各經濟組織財務核算與管理的審計，通過審計將發現各經濟組織在財務核算與管理中存在的問題，審計的監督職能有利于各經濟組織加強管理，不斷提升工作能力與水平。對于村級財務管理工作而言，由于村集體會計人員專業素質普遍較低，在會計核算和財務管理方面存在諸多不足，需要持續加強改進，農村財務審計是對農村財務管理監督和改進的有效方法，將逐步提升農村財務管理的質量和效率，進而提升農村財務管理的職能。
3.關心和保護農村干部的必要需求
農村作為比較敏感的區域，發展相對滯后，人民群眾的素質普遍不高，在對農村的管理中，國家的重金投入，能否使資金用到實處，并發揮實際作用，這對于農村干部是一項挑戰。不可否認，一些農村干部確實在對農村資金的管理中，出現了經濟問題，造成家國有資產損失，從這一角度出發，需要不斷加強農村財務審計力度，在經濟方面給農村干部加上一道“緊箍咒”，增強其紅線意識，進而起到關心和保護農村干部的目的。
4.推進村“兩委”換屆選舉的重要抓手
農村換屆選舉是農村政治管理的大事，如同企業股東變化一樣，將對農村的管理發生較大的變化。在各地的農村管理改革當中，換屆選舉都是農村財務審計發揮最大作用的地方，如果財務審計不到位，將遺留很多難以解決的問題，無人問津，使得農民利益受損，國家政策難以落地。因此，在村“兩委”換屆選舉之前，往往需要進行較大規模的農村財務審計，將財務事項清理完畢，以為下一屆農村管理建立良好的基礎。
二、農村財務審計方面存在的主要問題
1.審計組織有待進一步完善
一是縣鎮一級沒有成立農村財務審計工作的領導組織，只是依靠幾個縣鎮會計人員，進行財務審計，使得財務審計的組織性不強，權威性較低。二是沒有建立系統的審計安排，縣鎮缺乏對每個農村現狀的實際分析，審計重點不明確，審計效率難以提升。三是財務審計監督機制缺失，對于各審計人員對農村的審計結果缺乏復核，完全依靠審計結果判定農村的財務管理水平，使得審計效果難以達到預期目標。
2.審計專業性有待進一步提高
一是財務審計組織者對審計事項沒有概念，沒有在審計前進行審計人員的集中培訓，對于審計重點、審計安排等事項，信息不對稱較為明顯。二是財務審計人員的審計專業能力較弱，對審計內容不明確，不知道審計應該審計哪些內容，盲目性較強，審計方法單一，僅僅是查財務賬，使得審計掌握的信息極少，缺乏稽核，審計效果下降。三是財務審計人員缺乏創新，在農村的反審計措施面前，束手無策，難以發現問題，起不到指導改進的作用。
3.審計問題整改有待進一步督查
一是對審計發現的問題沒有與被審計農村進行溝通，只是在審計報告中披露，使得農村對審計問題并不明了。二是沒有督促被審計農村對審計發現的問題進行整改計劃編制，使得財務審計流于形式，沒有發揮實效。三是對農村列示的審計問題整改計劃，沒有建立督查機制，沒有定期落實整改進度是否按照整改計劃進行，造成財務審計問題長期存在，措施了整改良機，審計的權威性下降。
三、加強農村財務審計的主要做法
1.進一步加強審計組織領導
縣鎮政府應對農村財務審計工作建立審計領導班子，并聘請審計事務所專職會計師，對全縣鎮各村的財務賬目、財務管理情況逐村進行審計。特別以維護農民群眾利益為出發點，加大對國家各種獎勵補扶資金的審計，加大對非生產性資金的審計力度。制定審計計劃，完善審計督查的整體流程和關鍵環節，明確工作原則、審計督查內容、實施步驟方法、組織領導等內容，為村級財務審計工作的扎實開展，提供有力保障。
2.進一步提高審計專業性
（二）財務審計是涉農專項資金效益審計的基礎，同時也是相關經濟責任審計的必然手段涉農重點專項資金財務審計主要審計內容是監督資金投向、撥付及使用有無違規違紀問題，使各環節的資金運營達到真實、合規，并且指出相關部門財務管理不當之處，給以相應意見并督促其整改，提高資金使用效果。眾所周知，每一項涉農專項資金的投向及使用情況都是需要進行效益審計和其他相關的責任審計評價，涉農專項資金相關的財務資料的真實、合規性為資金的經濟性、效率性、效果性提供保證；只有在此前提下，才能談資金的效益問題，才能對農業專項資金投入項目經濟效益進行分析和評價，才有可能探索資金的效益審計，并在此基礎上提出進一步提高農業專項資金各項目效益的方法、措施和途徑。因此，涉農專項資金財務審計是對其效益審計的基礎工作，要實現效益審計目標，必須先實現其財務審計目標。經濟責任審計與財務審計在審計對象，具體內容，審計目標上，側重點有所不同，但二者存在必然的聯系。通過對財務審計所獲得的財務數據和資料，審計部門能借以了解受托責任人應當履行的職責，通過對受托責任人履責范圍內的經濟活動和財務信息的真實合規性的審核，可以評價受托責任人履行受托責任的合法合規性。因此，涉農專項資金的經濟責任審計是以被審計責任人任職期間內所在部門資金財務審計為基礎和主線的，即涉農專項資金的財務審計是其相關經濟責任審計的必然手段。
二、涉農專項資金財務審計現狀分析
（一）涉農專項資金財務審計方式，審計方法效率低對于涉農專項資金的財務審計，各縣相關審計機關普遍采取“同級審”的方式，由于縣、市級審計機關審計人員準入機制不嚴格，審計人員思想的倦怠、政策水平與業務素質整體不高、綜合分析能力不強，導致涉農專項資金審計效率差；雖然有調查顯示，大部分縣贊成“上審下”和“交叉審”，這兩種方法彌補了同級審的不足，但是涉農專項資金來源渠道多，使用范圍廣，若依靠“上審下”全方位了解專項資金的使用情況，一方面，會造成審計資源配置不合理，財務審計大多進行事后審計，與專項資金的投入使用能夠具有階段性的特點相脫節；另一方面，這種審計方式可能造成一種下級對上級的抵觸感，直接導致審計監督受限，也使得審計效率低。
（二）涉農專項資金財務審計結果公開程度低目前的審計結果公告還遠沒有達到國家法律法規的要求，審計結果公告工作盡管在思想上逐漸受到各級審計部門的重視，也有的地區的確做了一些工作，但仍然沒有達到理想水平。披露審計結果是審計機關的“法律權力”，而不是“法律義務”，從而使審計結果的披露帶有很強的任意性。在考慮社會穩定、政績和面子等因素的推動下，管理涉農專項資金的本級政府可能不允許對外如實報告和披露其財務審計中不太理想的結果。因此，審計公告是不全面的，不準確的，不能真正實現社會輿論對涉農專項資金的監督作用。
（三）財務審計對違法違規行為督促整改及懲處缺乏力度，審計獨立性低我國涉農專項資金財務審計屬于行政型審計體制，這一審計體制嚴重制約了審計部門獨立行使監督職權；在本級政府的干預下，縣級審計機關不具備權威性，不能獨立地審查縣級財政部門及管理部門在專項資金的撥付及使用中的違法違規行為。即使查出了問題，也不能嚴格遵照資金違規違紀行為處理條例予以懲處。據有關研究調查顯示，三成以上的縣審計機關對相關部門就審計意見作出整改的監督工作不到位，審計機關對審計整改情況的書面答復不要求附加書面證據，也不深入到管理部門當地開展真實性復核的審計回訪，并且審計機關也沒有嚴肅懲處未及時整改的違規違紀行為，督促整改工作大多只流于形式。審計部門權威性降低，形同虛設，沒有發揮實質作用，導致涉農專項資金管理違規違紀情況年年查，年年有；涉農專項資金管理問題年年提建議，年年低效率的惡性循環怪圈。
三、改善涉農重點專項資金財務審計現狀的對策研究
（一）推行財務審計項目負責人委派制在上級審計指令的引導下制定審計小組工作計劃，規劃和確定涉農資金重點財務審計項目，配置審計人員，指導和管理審計工作，組織審計小組監管工作，制定考核與激勵機制，確保審計小組審計項目質量并對其負責，這樣不僅可以解決“同級審”、“上審下”和“交叉審”的不足，克服了“同級審”縣級審計機關權力受限和審計能力不足的現實問題，而且彌補了“上審下”審計全面性不足、成本過高，以及“交叉審”高成本等，總體提升了審計小組業務素質與審計工作質量，提高了審計的權威與獨立性。另外在推行財務審計項目負責人委派制時，需要特別注意的是，實現該種審計方式預期效果的關鍵所在是負責人與審計成員小組的有機融合，審計項目負責人應與下級審計機關，審計小組成員積極互動，從制度和政策上進行創新，不斷提高資金審計效率。
（二）實行事前審計，事中審計，事后審計相結合的全程審計為了加大資金審計力度，縣級審計機關應當采取事前、事中、事后審計相結合的全程審計的方法。落實和加強涉農專項資金全程審計及其審計調查方法，與專項資金的投入使用能夠具有階段性的特點相匹配，是增強審計機關查處問題的能力和力度的重要手段，可以實時提高涉農專項資金財務審計的評價監督的作用。事前審計在立項方面，審計部門應協助縣級涉農專項資金使用管理部門，對項目預算、可行性、科學性、真實性進行審計審核；在資金方面，加強對資金投入的審計，主要審核資金投向是否符合資金目標，投入的總體規模及投向結構是否合理，同時也要注意加強審查資金是否按照項目計劃在規定的時間內及時、足額撥付給使用單位，有無滯留、占用情況；事中審計應當依據資金的走向，派專人隨工程進度參與工程項目建設，跟蹤審計調查，確保資金?？顚Ｓ?，各級相關部門報賬票據、賬簿的真實合規性；無虛假報表、無虛開發票、無虛列支出，積極做好資金撥付使用管理各環節的事中審計。事后審計時審計機關應結合事前、事中審計的數據和情況，開展項目竣工決算審計，通過查閱賬、證、表，以及現場查證，重點審查項目的完成情況和資金計劃的實現情況，審查項目是否全面推行項目負責人委派制，確保全程審計財務數據的真實合理性，全面改善涉農專項資金審計效果，規范涉農專項資金的使用與管理。
財務內部控制審計就是確認、評價企業財務內部控制有效性的過程，包括確認和評價企業控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內部控制建議的一種現代審計方法。
一、財務內部控制審計的程序
1.評價內部控制的設計及運行情況
對照地區公司內部控制制度，評價被審計單位財務內部控制制度的健全性。對照被審計單位財務內部控制制度，實施符合性的跟單和關鍵點測試程序，并做出相應的記錄、描述，對財務內部控制的設計及運行情況進行評價。
2.在內部控制薄弱領域開展延伸審計
對發現的例外事項進行分析，評價內部控制風險，確定在財務內部控制薄弱領域開展延伸審計的范圍、重點以及采取的方法，深層次發現管理中存在的缺陷。
二、財務審計常見問題及整改措施
1.沒有按照權責發生制的原則列支費用
沒有按照權責發生制的原則列支費用，影響當期損益的準確性。
整改措施：期末結賬時，要將各項費用支出進行清理和分析，按權責發生制原則進行核算，同時加強稽核和分析性復核工作。
2.固定資產轉資及預轉資不及時
固定資產轉資及預轉資不及時，將會導致少計提折舊，影響利潤的準確性。
整改措施：嚴格按照股份公司規定按期進行預轉資和轉資，特別是對于達到“預定可使用狀態”的工程項目，要及時進行預轉資，確保按期計提折舊。
3.預提費用沒有附件資料作依據
預提費用沒有依據的計算資料，不符合權責發生制原則，影響成本、費用、利潤的準確性。
整改措施：嚴格按程序預提費用，預提費用要有必要的計算過程和依據，并經財務負責人審核。
4.應收款項的簽認沒有回復
應收款項簽認沒有回復也沒有進行原因分析，無法判斷應收款項是否真實、準確，無法判斷是否可能發生壞賬以及是否需要計提壞賬準備，進而影響當期損益。
整改措施：盡可能地取得債務方的簽認，如果無法取得回復，應進一步分析原因，看應收款項是否真實、準確，是否有發生壞賬的可能性。
5.更正錯賬或賬務調整未審核
如果沒有必要的審核或審批，更正錯賬或賬務調整可能失控，無法保證會計核算的質量，影響財務報告的準確性，同時，可能出現舞弊。
整改措施：所有的更正錯賬或賬務調整，至少要經過財務負責人的審核或審批，重大的賬務調整應經總會計師審批（具體標準由各地區公司明確）。
6.資金支付審批不符合規定
資金支付的簽字手續不完善，無法保證資金安全，可能產生舞弊風險。
整改措施：明確各類資金支付的審批程序和審批權限，嚴格按程序辦理支付款項，會計稽核人員加強對資金支付情況的審核。
7.庫存現金帳實不符
出納人員沒有每天對庫存現金進行盤點，存在賬實不符現象，影響資金安全。
整改措施：按規定出納人員每天對庫存現金進行盤點，編制現金盤點表，并由非出納人員監盤。
8.編制銀行存款余額調節表不及時
沒有每月對所有銀行賬戶編制銀行存款余額調節表，沒有對大額、長期未達賬項進行原因分析并記錄跟蹤情況?？赡茉斐摄y行存款賬實不符，影響資金安全，或者無法發現未入賬的銀行存款收支業務，影響資產、負債及權益的準確性。
整改措施：每月末對所有的銀行存款賬戶，由非辦理本賬戶資金收支業務的指定人員進行銀行對賬并編制銀行存款余額調節表。對于大額的、長期未達賬項（超過合理期限）進行跟蹤分析是否異常，必要時向財務負責人報告。財務負責人每月對銀行存款余額調節表進行審核（包括未達賬項）。
9.進銷存數量核對不正確
期末進銷存數量沒有進行核對或者核對不一致時沒有進行原因分析并調節一致，可能導致當期銷售收入、成本和利潤的準確性，也會影響期末存貨數量的準確性、真實性，影響存貨盤點結果的準確性。
整改措施：嚴格按照對賬程序，按照口徑一致、時間一致的原則，在部門之間（財務、業務、實物保管部門）認真核對進銷存數量，如果出現不一致的，必須進行原因、因素分析并調節一致，確保賬賬相符。
10.“貨到單未到”的存貨未進行暫估入庫
沒有及時、完整辦理“貨到單未到”的存貨暫估入庫手續，影響期末存貨數量、資產、負債的準確性，也會影響存貨發出成本的準確性。
整改措施：對于期末“貨到單未到”的存貨全部進行暫估入庫。
11.存貨盤點結果（賬實差異）沒有及時處理
不及時處理存貨盤點結果，將會造成當期損益不真實，也會影響存貨賬實相符。
整改措施：對于盤點結果（賬實差異），及時分析原因，在盤點當月進行賬務處理。
三、結束語
財務內部控制審計在內部控制審計工作中占據非常重要的地位，作者通過對日常發現問題及整改措施的總結，目的在于確定內部控制薄弱領域，增強風險導向審計意識，提高審計效率和效果，促進企業管理水平的提升。
參考文獻：
一、基層信息系統審計模式的提出
先從一個感性的信息系統案例談起：2007年9月，西安市醫保中心使用未經測試、未經驗收的軟件系統將醫保資金打入個人賬戶時，先是重復給18萬余人賬戶多打入醫保資金1090萬元；在發現錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復數據，該中心被迫緊急叫停西安市醫保信息系統，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫保卡卻無法購藥、無法就醫，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統混亂誘發的“權力法規”而丟了官。
隨著計算機和網絡技術的迅速發展，信息系統無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現了電算化管理，而且在業務流程環節也實現了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統，其次才是由信息系統產生的業務數據、財務數據等資料。如果審計人員未對信息系統進行審計，僅對它產生的財務數據、業務數據進行審查，那么審計結論的可靠性就要受到質疑，審計風險也就在所難免。傳統的財政財務審計，在以“金關”、“金稅”、“金財”以及ERP系統為代表的信息系統時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經成為各級審計機關的共識。信息系統審計已成為當今審計發展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統審計作為一種審計常態，換句話說，作為正常審計程序的一環”。
縱觀基層審計機關開展信息系統審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統審計模式，一般是對信息系統進行單純的、專業的分析；二是結合型的信息系統審計模式，具體工作與常規審計類型相結合，表現為與財政財務收支審計相結合、與績效審計相結合等；三是“偽信息系統審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數據進行采集和分析，掛個信息系統審計的“名”，并未非對信息系統本身實施審計，實質上是對電子數據審計。
區縣級基層審計機關必須搞好信息系統審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現融入世界審計主流的目標，那么哪種信息系統審計模式才是基層審計的最佳選擇？
二、基層信息系統審計模式的適應性分析
從基層審計機關的觀念、技術、效果、實踐結果等四個方面對獨立型和結合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統審計模式最佳的組織方式。
（一）審計觀念接受性分析
基層審計機關常規性審計工作主要包含財政財務收支、經濟責任、固定資產投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習慣于“就賬審賬”，對信息系統的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發及應用的層次上，尚未全面樹立制度基礎審計和風險審計的理念。如果區縣審計機關從一開始確立獨立型的信息系統審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。
結合型信息系統審計模式可以與審計人員日常審計工作結合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現思想的飛躍。特別是在信息系統審計探索階段，區縣審計機關的審計人員需要一個過渡時期，而結合型的信息系統審計模式恰恰符合現階段區縣審計機關工作人員的思維方式和審計方法。
（二）審計人才技術勝任性分析
獨立型審計模式要求高，主要體現三個方面：一是具有很強的技術性，信息系統審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術，審計人員操作時存在一定難度；二是具有一定的風險性，審計可能影響被審單位的信息系統的正常運行，審計人員的取證存在一定難度；三是具有一定復雜性，不同的信息系統其物理結構不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統進行了解、測試和評價具有一定的復雜性?？傮w來說，獨立型審計模式要求的人員專業素質高。目前，基層審計機關參加審計署干部培訓中心開展的計算機中級水平培訓的人數比例不到總人數的30%，參加注冊信息系統審計師培訓的人員更少，基層審計機關專業計算機人員尚不到總人數的10%。專業人才少、知識結構單一、審計經驗欠缺，導致獨立型信息系統審計的目標難以實現。
相比之下，結合型信息系統審計具備天然的優勢，它對專業技術要求相對較淺，涉及到財務審計、業務審查多方面內容，而這些正是基層審計人員的優勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結合信息系統審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關信息系統審計工作的起步階段，從專業知識和業務技能的勝任能力來考慮，結合型信息系統審計模式更適合現階段區縣審計機關的實際。
（三）審計取得效果性分析
獨立型與結合型信息系統審計模式下，基層審計機關都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結合型信息系統審計模式取得成效更加顯著。具體體現在：結合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發現被審計單位存在的問題，審計成果轉化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統審計模式。
（四）審計實踐結果分析
從目前實踐來看，專門進行的信息系統審計主要適用于一些大型信息系統的審計，如投資大、關系國計民生的重大信息系統?；鶎有畔⑾到y審計的規模小、耗資低，獨立進行信息系統審計成本太高，有條件的審計機關可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統工作作為基層審計機關工作的常態，至少現階段基層審計機關獨立型審計模式難以實施。
綜上所述，現階段結合型信息系統審計模式更加適合區縣審計機關開展信息系統工作的實際。
轉貼于
三、基層結合型信息系統審計模式的內容
目前，基層審計機關獨立開展信息系統審計的難度大，基層審計機關在審計實踐中普遍采用與財政財務審計結合、或者與績效審計結合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經濟及審計事業的進一步發展，結合型審計模式也應創新。
《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結合和全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。
劉家義審計長2009年在計算機審計科研評審會議上說過，計算機審計研究不應孤立進行，要結合財政審計、財務審計，加強對企業、財政等相關領域的研究，形成財政、企業 “一條線”的計算機審計模式。
由此，結合基層審計實際，我們提出了基層信息系統審計的新模式：“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”三者相結合的審計模式，其具體內涵為：基層審計機關在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統入手，通過實施信息系統審計，在確保被審計單位信息系統安全、可靠和數據真實、完整的情況下，對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督， 通過加強信息系統管理，促進被審計單位提高資金利用的經濟性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統審計是財政財務收支審計的保障，是整個審計過程中的出發點；財政財務收支審計與信息系統審計密不可分，兩者在審計內容、方式方法上可以有機結合，利用財政財務審計的內容和經驗，及時發現系統的薄弱環節和漏洞，財政財務審計的重要事項，往往都是系統審計處理的重要業務模塊；績效審計是系統審計的落腳點和著眼點，信息系統審計發現的所有問題最終要體現在被審計單位加強管理，提高系統的利用績效上。
三種審計類型能夠有機結合主要基于以下四點：
一是審計目標的一致性，信息系統審計的總體目標是通過評價信息系統本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統所產數據的準確性、完整性，從而保證企業資產安全性、完整性以及效率效果性；財政財務收支審計的目標是對被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監督；績效審計的目標是被審計對象的對經濟性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進行審計監督，這一點符合審計署五年發展規劃的要求。
二是審計對象的趨同性，信息系統審計的對象主要是計算機系統內各模塊，財政財務收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機關國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計，包括檢查信息系統、績效評價和監督機制等內容?？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y審計及財政財務審計的對象和內容，而財政財務審計對象必然包括電子數據資料及信息系統輸出的其他各類非財務數據等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統。只有把財政財務資料和信息系統審計有機結合，才能充分發揮審計“免疫系統”功能。
三是審計程序的相同性。信息系統審計、財政財務收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。
四是審計方法的交融性，信息系統審計的方法，除了信息系統測試的方法如數據測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結合，相互借鑒，達到全面審計的目標。
四、基層信息系統模式在具體實踐中的運用和成效
徐州市賈汪區審計局2007年度首次對賈汪區新型農村合作醫療基金信息系統進行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農村合作醫療基金信息系統的開發、管理和營運等方面的審計，發現新農合基金信息系統在設計軟件補償模塊功能設置、系統軟件容錯性不強、內部控制制度不健全等5項信息系統的問題；財務收支審計查實全區2007年參合病人少補償988966.02元，部分醫院利用系統容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補償資金45萬余元；提出了進一步建立和完善系統控制制度、完善新農合基金管理系統功能、加強對數據進行認真檢查、完善新補償彌補措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機管理人員受到內部處理。
系統審計歷時39天，成員共5人，其中計算機專業人才僅一名，面對人員少、無經驗、任務重的局面，審計經過周密調查，大膽采用了“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務發揮了重大作用。審計組首先通過系統后臺數據的審查，確保了數據的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現象。然后，審計組把財政財務審計和信息系統審計有機結合，利用財政財務審計人員的經驗和做法，確定重要的經濟業務、找出系統舞弊及控制薄弱的環節，進而對上述重要業務和關鍵環節的系統流程或系統模塊進行重點的分析核實，找出系統的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受；二是，財政審計經驗被充分利用，違規違紀問題最終要在系統中有所反應，由此根據財政審計經驗，容易找出系統控制的薄弱點，發現系統問題；三是財政審計和系統審計程序基本相同，很多方法可以互相結合，互相借鑒，產生“1+1＞2”的效果。本次審計中，參合病人少補償近百萬元的問題就是首先通過財務審計發現，進而沿著財務審計的線索追蹤至新農合補償系統設置，最終通過系統測試、驗算，發現該補償系統的部分參數設置不符合文件規定，造成了應補資金未能補償到位的問題。在審計建議下，被審計單位花費數萬元，重新開發了“二次補償”的軟件補充系統。審計對新農合信息系統對專項資金使用、管理及效益的影響進行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農合資金切實為民服務，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發現新農合參合人員系統控制存在薄弱點，容易出現虛假參合人員的現象，如參合人員姓名中出現非法字符如*、&等，嚴重影響資金利用效果，審計發現的問題被審計單位進行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。
五、基層信息系統審計模式應注意的問題
基層審計機關采用“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”實施審計時，為了達到三者的有機結合，提高審計工作效率和效果，在審計實施的四個階段應注意以下問題：
（一）審前準備階段首先要重點把握審計立項，未雨綢繆、早做計劃，基層審計機關應根據自身業務能力情況確定信息系統審計項目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風險性、增值性；其次搞好前期調查，把握審計重點，在財政財務審計調查內容中應注重信息系統的調查，可以向系統使用和管理人員發放調查問卷或者調查表、查閱或者索取有關的資料等方式，通過分析性復核，確定信息系統在保障數據的安全性、完整性發揮的作用，以此確定審計重點。
（二）審計實施階段從降低審計風險的角度出發，對財政財務審計相關的內容進行重點審計。一般來說，基層結合型系統審計重點關注以下四個方面：信息系統下電子數據的真實性、完整性審計，避免“假”賬真審；信息系統控制審計，能否保證系統運行的安全性、有效性和效率性；信息系統對重要的經濟業務的處理功能審計，是否能夠滿足實際需求；信息系統的控制功能審計，查找系統中的控制薄弱點和漏洞，確保信息系統使用的效益性。
（三）在審計報告階段環節，信息系統審計報告沒有統一的規范格式，結合型審計可以不必單獨出具系統審計報告，但相關系統審計內容應加入審計報告，審計報告的主要包括：被審計單位信息系統基本情況介紹、績效評價、系統審計實施情況、發現的信息系統、財務收支、影響效益的主要問題和原因、審計建議。
（四）在審計跟蹤階段，審計人員不僅對發現的財政財務和績效問題進行整改跟蹤，還要對信息系統發現的問題進行整改跟蹤，查看被審計單位是否整改落實，整改效果是否優化了被審計單位的軟件、是否有利于被審計單位的工作等。
主要參考資料：
1、《信息系統審計實例》，主編：董明燦 華夏文化藝術出版社
2、《信息系統審計內容與方法》執筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時代經濟出版社
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xx年度財務審計工作總結
xx年財務審計工作的簡要回顧
1、增強財務服務意識
xx年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作，
為了適應新形勢下的發展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規章制度。由于公司的性質發生改變，要求公司的財務規章制度要進行重新修訂和完善。根據市局(公司的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務制度。
為了更好的發揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整;強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數據與技術支持。
2、預算管理得到穩步推進
一是細化預算內容。
根據各分、子公司xx年及xx年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執行情況，按科目進行了分類統計，為各分、子公司的xx年全面預算奠定基礎;二是提高預算透明度。預算方案根據各分、子公司反饋回來的意見適當調整后，經總經理審議通過后形成正式文件下發至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度;三是增加預算的剛性。我們注重了預算執行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調整的事項，需經過專門的論證分析后，按規定的程序批準后執行。一年以來，預算的總體執行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好xx年全面預算工作積累了經驗。
3、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業的各項稅收優惠政策，我部積極辦理了××物流公司、××運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予××物流公司、××運輸公司減免xx年度企業所得稅合計177.29萬元、營業稅29.48萬元的稅收優惠政策的批復以及xx年度××物流公司、××運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性經濟收益。
4、切實加強財務管理
根據集團公司規范財務管理、優化財務審核程序、提升財務服務質量和發揮職能部門更好地參與企業管理的要求，財務審計部將財務集權管理調整為財務人員試行委派制，并采用按“統一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產的財務監督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內部會計憑證的稽核等業務，充分發揮財務審計部的職能作用。
5、強力整頓財經秩序
一、審計模式分類
（一）審計模式的概念及演進 所謂審計模式，是指審計機關為實現審計目標，所應采取的審計策略、審計技術，是整體性審計方式。審計模式反映了人們的審計思想，即：審計的目標應該是什么，審計的對策應該是什么。審計模式同時又屬于審計實務的范疇，規定了審計工作的行為方式或方法，即：為實現既定的審計目標，審計工作的全過程應如何設計，各階段工作應如何著手，應采取什么樣的工作方法等。審計模式是一定歷史條件下的產物，它隨著社會的進步和發展、以及人們認識的改變和提高而變遷。在國家審計發展史中，審計模式經歷了從合規性審計、真實合法性審計到績效審計的演進過程（劉家義，2004）。前二者重點是對財政資金使用的合規及真實性進行監督，統稱為財務審計模式（劉家義，2004）。后者強化對創新的分析（Funk Houser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計項目和組織管理的積極改進（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進財政專項資金和資源的有效開發利用（McCrae and Vada，1997），推動公共管理部門的績效改善（Hatherly and Parker，1988；Johnsen and Meklin，2001）。
（二）財政專項資金審計模式的分類及詮釋 財政專項資金是指上級人民政府或部門下撥的具有專門指定或特殊用途的資金，它主要有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。財政專項資金是我國中央政府及省市級政府財政支出的重要構成，主要用于社會管理、公共事業發展、社會保障等方面的專項發展建設，近幾年體現在三農發展、科教文衛事業、西部大開發、振興東北重工業基地、重大自然災害救濟和重建、政策補貼等方面。這些項目涉及范圍廣、建設周期長、影響面大，關系國計民生，在我國經濟建設、社會發展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計機關等監督部門關注。根據近幾年國家審計署及特派辦公布的審計報告和有關研究，我國財政專項資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現象嚴重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。鑒于此，以監督專項資金及時足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財政專項資金審計的主要審計目標，將審計機關對此所采取的不同態度、審計策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計模式。（1）“審計缺失”模式。該模式下，審計機關漠視財政專項資金的管理使用，或由于該項支出相對不重要或鑒于審計力量薄弱，不對此項資金開展審計，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調查、監督或建議，任憑財政專項資金遭受流失和使用效益低下。審計機關對財政專項資金的使用沒有發揮任何效用。（2）“財務整改”模式。該模式下，審計機關注重財政專項資金的使用，通過查賬、監督、處理等方式對其開展財務審計，根據現有財經法規及資金管理制度，評價資金管理、使用的真實合法性，并發現其中全部或部分的資金流失問題。通過審計機關的強力監督和相關職能部門的整改，審計出的流失資金得到及時返還。審計機關較之“審計缺失”模式，對財政專項資金的使用發揮了防護性作用。（3）“財務防范”模式。該模式下，審計機關對專項資金仍然只開展財務審計，與“財務整改”模式不同的是：審計機關不僅督促流失的資金在審計后得到返還，還提出相關管理性審計意見，督促并配合相關職能部門采取有效措施，確保與問題有關的規章制度得到有效執行，避免同類問題再次發生。審計機關較之“財務整改”模式，在財政專項資金制度執行環節發揮了防護性作用。（4）“績效改進”模式。該模式下，審計機關在“財務防范”模式的基礎上，根據有關規章制度以及人們共同認知或約定的科學管理標準，對財政專項資金的配置、管理和利用，開展經濟性、效率性、效果性審計，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業績和功能效用，提出評價建議和改進措施，督促配合相關職能部門挖掘管理潛力，促進當期專項資金使用效益全面提高。審計機關較之“財務防范”模式，在專項資金實現科學管理、優化配置方面發揮了建設性作用。（5）“績效飛躍”模式。該模式下，審計機關不僅督促有關職能部門有效執行現有財政專項資金管理制度，還注重從根本上改進管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關部門將科學管理方法給予制度化或程序化，促進有關職能部門改進管理和正確履職，提高專項資金的有效開發和利用效益。審計機關較之“績效改進”模式，在推動科學發展方面發揮了積極的建設性作用。
二、貢獻審計模型及其比較
（一）模型假設和建模思想 本文以財政專項資金實際用于建設發展的資金（簡稱“生效資金”），相對于財政專項資金賬面支出的比例表示審計貢獻。是以“審計缺失”模式下財政專項資金足額到賬時的審計貢獻值“1”為對標，參照對比各審計模式下審計貢獻的相對值。為了提高模型的解釋力和統一審計貢獻的內外部環境，模型基于以下假設：財政專項資金的支出在建設周期內均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入―產出”關系；在“審計缺失”模式下，財政專項資金每年流失的相對比例、內容、結構固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；財政專項資金審計是連續、高效的，從項目建設起，審計機關每年按照固定比例抽取當期專項資金進行審計，且能發現其中的所有資金流失現象；績效審計的開展具有顯著成效，該績效改進方式對整項資金均有普遍效用；各期審計任務當年結束，且審計意見、建議也在當年得到全面落實。建模思想是：基于條件假設，構建第k期財政專項資金的審計貢獻Tk，與審計模式i（i=1代表“審計缺失”模式，i=2代表“財務整改”模式，i=3代表“財務防范”模式，i=4代表“績效改進”模式，i=5代表“績效飛躍”模式）、審計抽樣比例α（0
（二）貢獻模型的構建 （1）“審計缺失”模式下的貢獻模型。在“審計缺失”模式下，由于財政專項資金存在?濁0比例的流失資金，又因為未經審計，資金流失率?濁0恒定不變，即：?濁lk=?濁0。所以，第k期的審計貢獻為：Tlk=1-?濁。整個專項資金支出期間Tlk恒定，所以，整體審計貢獻為：Tl*=1-?濁0。（2）“財務整改”模式下的貢獻模型。在“財務整改”模式下，審計機關每年均抽取α比例的當期專項資金進行審計，且完全查出其中的資金流失率α?濁2k，并督促有關部門將其返還，用于當期項目建設發展。由于審計意見沒有要求有關部門嚴格執行有關制度、杜絕此類資金流失問題再次發生，故下一期財政專項資金在被審計前，仍然存在?濁0比例的資金遭受流失，即：?濁2k=?濁0。因為第k期的財政專項資金審計挽回了α?濁2k比例的流失資金，所以，第k期的審計貢獻為：Tlk=1-?濁0+α?濁0。因為T2k恒定不變，所以，整體審計貢獻為：T2*=1-?濁0+α?濁0。（3）“財務防范”模式下的貢獻模型。在“財務防范”模式下，審計機關在第k期挽回了α?濁3k比例的流失資金，審計意見要求有關單位在資金管理使用過程中嚴格執行有關規定，有效防范了此類流失資金問題再次發生，故第k+1期的財政專項資金在審計前的流失率?濁3k+1為?濁3k-α?濁3k，即：?濁3k=（1-α）k-1?濁0。由于該模式下，第k期的財政專項資金在審計前的流失率為（1-α）k-1?濁0，通過審計挽回了α（1-α）k-1?濁0比例的流失資金，所以，第k期的審計貢獻為：T3k=1-（1-α）k?濁0。該模式下，第k期的審計貢獻T3k隨著k不斷變化，因為假設約定專項資金每年支出均衡，故整體審計貢獻是建設周期K內各期審計貢獻的平均值，所以，整體審計貢獻為：T3*=1-?濁0。（4）“績效改進”模式下的貢獻模型。在“績效改進”模式下，審計機關基于“財務防范”模式的基礎上開展績效審計，發現第k期專項資金中存在?棕Q4k比例的潛在效益提升空間，并提出審計意見加以改進，該改進措施在當期資金中得到應用并取得預期效益。由于此類績效改進辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財政專項資金的潛在效益系數Q4k+1與Q4k保持一致，即Q4k=Q0。
審計機關將當期發現的潛在效益比例?棕Q4k，在同期配合相關部門改進管理績效，提高當期資金使用效益，所以，第k期的審計貢獻為：T4k=（1+?棕Q0）［1-（1-α）k?濁0］。所以，整體審計貢獻為：T4*=（1+?棕Q0）［1-?濁0］。（5）“績效飛躍”模式下的貢獻模型?！翱冃эw躍”模式，是“績效改進”模式基礎上的制度化建設。由于審計機關在第k期發現并改進了?棕Q5k比例的效益提升空間，制度化后，該改進措施將在第k+1期得到有效落實，故第k+1期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間Q5k+1較之Q5k減少了?棕Q5k，即：Q5k=（1-?棕）k-1Q0。該模式下，第k期的審計貢獻是前k期審計貢獻共同作用的，所以，第k期的審計貢獻為：T5k=［1-（1-α）k?濁0］｛1+［1-（1-?棕）kQ0］｝。所以，整體審計貢獻為：T5*=。通過上述分析和建模，模擬出五種審計模式下的審計貢獻，該模型量化了不同審計模式下各期審計貢獻和整體貢獻。在該模型中，審計貢獻是審計機關采取的審計模式i、審計抽樣比例α、挖掘潛在效益比例?棕三個內部參數變量，與財政專項資金的資金流失率?濁0、潛在效益系數Q0、建設周期K三個外部參數變量共同做用的結果。本模型事先假定審計機關以及相關職能部門工作高效、財政專項資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計模式下審計貢獻的實現途徑及其優越性，以及外部參數變量對審計貢獻的影響作用。
（三）貢獻比較 在專家估計的基礎上，為了計算簡便說明問題，不妨假定某財政專項資金建設周期K=10，資金流失率?濁0=0.4、潛在效益系數Q0=2，審計機關對其開展連續審計期間，每年隨機抽樣比例α=0.2、挖掘潛在效益比例?棕=0.1。將上述內外部參數代入五種審計模式的貢獻模型，得到各模式下的審計貢獻，如（表1）所示。根據表中數據分析得知：“審計缺失”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻維持在0.6水平，與對標參照值1相差甚遠，財政專項資金被大量截流；“財務整改”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻均為0.68，雖與對標參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計缺失”狀態下，已產生一定審計貢獻；“財務防范”模式下，各期審計貢獻逐年提高且漸近對標參照值1，說明專項資金流失的程度逐漸減緩，整體審計貢獻為0.86；“績效改進”模式下，各期審計貢獻增長較快，且從第4期就達到并逐漸超過對標參照值1，整體審計貢獻為1.03，即在財務審計和績效審計共同作用下，財政專項資金的整體投入效益是預期效益目標的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計貢獻從第2期開始超越對標參照值，第8期達到對標參照值的2倍，整體審計貢獻為1.6，大幅提高了資金投入效益，也節省了財政投入、縮短了項目建設期，審計貢獻尤為顯著?！柏攧辗婪丁?、“績效改進”和“績效飛躍”模式下的審計貢獻逐年遞增，后期的審計貢獻優越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計貢獻增速）卻逐漸放緩?？梢姡皩徲嬋笔А薄柏攧照摹薄柏攧辗婪丁薄翱冃Ц倪M”“績效飛躍”五種模式下的審計貢獻依次增強。毋庸置疑，審計貢獻與審計機關的抽樣比例α、挖掘潛在效益比例?棕，呈正相關關系，即內部參數變量α和?棕越大，不同模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻就越大。
進一步地，進行外部參數變動下的審計貢獻比較。在此，主要研究財政專項資金建設周期K、資金流失率?濁0、潛在效益系數Q0，這三個外部參數變量對不同審計模式下審計貢獻的影響和作用。固定其他參數變量不變，分別調整K=5、?濁0=0.2、Q0=1，得到相應的審計貢獻，見（表2）。分析、對比（表1）和（表2）數據可知：在其他參數變量不變的前提下，將建設周期K由10減少至5時，各期的審計貢獻不受影響，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式下的整體審計貢獻有所減小，績效審計較之財務審計的審計貢獻優越性不夠顯著；在其他參數變量不變的前提下，將資金流失率?濁0由0.4減少至0.2時，不同審計模式下各期的審計貢獻和整體審計貢獻都有所增強，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式后期的審計貢獻和整體審計貢獻增量不大，且“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”四種模式的審計貢獻差異性不夠顯著；在其他參數變量不變的前提下，將潛在效益系數Q0由2減少至1時，“審計缺失”“財務整改”和“財務防范”三種模式下的審計貢獻不受影響，“績效改進”和“績效飛躍”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻銳減，且績效審計較之財務審計的審計貢獻優越性明顯下降。
三、結論與啟示
（一）結論 隨著不同審計策略、審計技術的引入和審計方法結構及主導因素的調整，“審計缺失”、“財務整改”、“財務防范”、“績效改進”、“績效飛躍”五種審計模式的審計貢獻依次增強，績效審計的審計貢獻較之財務審計更為突出。財務審計模式實現審計貢獻的途徑及其優越性，體現在審計驅動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執行、增強管理部門責任意識，它是督促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進的重要手段。但是，該模式下的審計貢獻具有限制性的瓶頸――財政專項資金本身應發揮的功績效用。績效審計模式實現審計貢獻的途徑及其優越性，主要體現在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優化資源科學配置、加快項目建設進程，促進公共管理和經濟建設健康快速發展?？冃徲嬆Ｊ皆诖龠M績效改進和科學發展發面發揮了前瞻性、防護性和建設性作用，是管理創新的重要推動力。但是，該模式下的審計貢獻增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現象。無論是財務審計還是績效審計，促使審計貢獻加強的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執行，這也是優化審計貢獻的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴重、建設周期較短的專項資金項目，財務審計模式和績效審計模式產生審計貢獻差異性不大；對建設周期長、管理水平低的專項資金項目，績效審計模式產生的審計貢獻優越性較為顯著。
（二）啟示 基于前文審計貢獻的建模和比較，本文認為財政專項資金自身的特點屬性對審計貢獻具有一定影響，不同特性的專項資金應與之匹配易于實現并發揮其審計貢獻的審計模式。即：管理水平相對成熟、項目投入周期較短、項目建設缺乏普遍性，以及資金結構或流向復雜的專項資金項目，更便于財務審計模式產生較為顯著的審計貢獻，該模式下的審計成本低廉、審計目標易于實現，且績效審計模式對此類項目提出的績效改進意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應的，管理水平相對較低、項目投入周期較長、項目建設具有較強普遍性的大型或戰略性專項資金項目，利于充分發揮績效審計的優勢（詳見表3）。由于績效審計后期存在“績效失靈”現象且審計意見的落實需要財務審計的監督保證，所以，對同一個項目在開展績效審計期間，應適當穿插財務審計；對項目投入前期和后期，其側重點應分別在績效審計和財務審計；對試點性專項支出，由于其管理水平對后期或其它專項管理有較強借鑒指導作用，應對其全程開展績效審計。對實施審計模式的啟示。一是重視審前調查。審前調查是正確選擇審計模式的前提保障，也是實施審計模式的重要環節，審計機關應該充分利用審前調查，摸清財政專項資金撥付、運轉和管理現狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結，明確審計目標，突出審計重點，整合審計策略、技術和相應人員，為實施審計提供必要的基礎保證。二是辯證處理財務審計和績效審計關系。前已敘及，財務審計是績效審計開展的基礎和平臺，績效審計為財務審計提供新的審計依據和標準，績效審計若取得實效，離不開財務審計長期不懈的督促和監督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉變審計理念和方法。在我國傳統的政府審計中，其理念與方法主要是關注問題的確認與分析，其任務是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實現財政專項資金的審計目標。需要轉變為以資金使用結果為導向的審計理念和方法，即：重點關注專項資金的管理要求和目標有沒有實現，怎樣消除和糾正與管理標準、經濟目標之間的行為偏差，怎樣進一步改善專項資金管理績效，進而提出相應的審計意見和建議。對優化審計貢獻的啟示。優化審計貢獻體現在提出科學的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果。前文分析可知，不斷完善財政專項資金管理使用的有關制度，是提高資金使用效益的關鍵所在和根本舉措，也應是科學性審計意見的著眼點。審計機關應根據項目建設和資金管理的新情況新動向，評估相關制度、標準，對適應管理形勢發展變化并切實可行、行之有效的制度，要繼續嚴格執行，并在其他地域的同類項目中加以推廣，充分利用現有成果；對不適應、不嚴密、不配套、不具體和不便執行的制度，應該提出補充、修訂和完善意見；對緊急項目或試點工程項目，要督促有關部門開展充分調研論證，盡快出臺有關制度，并加強對制度的后續評估；對過時的管理制度，要建議有關部門及時廢止。審計意見的有效落實和管理制度的有效執行，需要審計機關強化審計跟蹤或開展連續審計，加強對制度執行環節的監督檢查，進一步鞏固審計成果。各審計機關應該加強審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復性審計工作、節約審計成本、優化審計資源配置，也是發揮審計工作事前監督效用、優化財政專項資金使用效益的重要途徑。本文沒有考慮財政專項資金數額和審計成本，因而從某種意義上，該貢獻是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內外部參數變量對審計工作經濟成果方面的影響；如果將審計抽樣技術、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態結構等綜合性、復雜性因素引入貢獻模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內外部參數變量作用下的審計貢獻實現途徑和優越性更具現實的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計模式下審計貢獻與內外部參數變量間的數學關系，研究分析了審計貢獻的實現途徑和優越性，模擬比較出外部參數變量對審計貢獻的影響作用。
參考文獻：
［1］鮑國明、孫亞男：《公共資金績效審計項目的選擇與確定》，《審計研究》2006年第2期。
［2］陳良華、石盈：《管理審計模式發展與管理制度變遷》，《審計研究》2003年第5期。
［3］靳建堂：《集團企業經濟責任審計模式探討》，《審計研究》2006年第6期。
［4］劉家義：《關于績效審計的初步思考》，《審計研究》2004年第6期。
［5］劉燕：《論我國〈公司法〉法定審計模式的選擇》，《會計研究》2005年第8期。
［6］秦榮生：《深化政府審計監督完善政府治理機制》，《審計研究》2007年第1期。
二、經濟責任審計成果的運用
1.經濟責任審計成果運用的現狀及問題。
目前經濟責任審計成果主要運用于干部考核、任免、獎懲方面；績效評價、業績考核方面；查處違紀違規問題方面；規范業務、提高管理水平方面。在成果運用過程中存在的主要問題是：1.1被審計單位對成果運用的主動性差。目前審計成果的運用基本上靠審計部門推動，被審計單位處于“被運用”成果狀態。究其原因，一方面是審計成果的質量不佳，對被審計單位構不成吸引力；另一方面也與被審計單位習慣性思維，不愿意改變現狀、或認為改變現狀付出成本過大有關。1.2部分項目采取“先離（提）后審”的方式，審計成果無法得到運用。組織部門出于干部工作的保密性，往往在明確某一領導調整后，才讓審計部門進行審計，導致經濟責任審計報告滯后于組織部門的任用，容易造成審管審、用管用，審用脫節，在一定程度上影響審計成果的運用。1.3審計成果運用深度不夠。審計整改不徹底，有些審計問題屢審屢犯，屢犯屢審，審計整改不能真實有效落實，影響了審計成果的有效運用。特別是有些地方離任審計的整改，由于同時缺乏審計督察回訪的外部監督力度，前任領導的問題由現任領導整改，往往使得整改停滯于表面，互相推諉，不利于審計成果的體現。1.4審計成果運用的機制不健全。經濟責任審計成果的運用既是審計部門的重要工作內容，也是紀檢、組織人事、被審計單位等多個部門的重要工作內容之一。因為審計部門缺乏必要時采取行政措施保證審計成果運用的職權，在審計成果運用的過程中，只能通過敦促主管部門、被審計單位的形式強調審計成果運用的重要性。缺少一個多部門聯動、跨單位實施的審計成果運用機制，成為制約審計成果運用效果的重要原因。
一、2011年財務審計工作的簡要回顧
（一）財務方面的工作
1、增強財務服務意識
2011年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。
為了適應新形勢下的發展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規章制度。由于公司的性質發生改變，要求公司的財務規章制度要進行重新修訂和完善。根據市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務制度。
為了更好的發揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數據與技術支持。
2、預算管理得到穩步推進
3、充分利用稅收政策
4、切實加強財務管理
根據集團公司規范財務管理、優化財務審核程序、提升財務服務質量和發揮職能部門更好地參與企業管理的要求，財務審計部將財務集權管理調整為財務人員試行委派制，并采用按“統一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產的財務監督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內部會計憑證的稽核等業務，充分發揮財務審計部的職能作用。
5、強力整頓財經秩序
根據市局（公司）財經秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規范行業經營行為，促進煙草行業的健康發展，為國家創造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規范、推動發展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經濟責任審計與加強財經秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據時間、性質等分門別類，從中查找經營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產的監管力度。
6、加強資金管理的作用
為了規范集團經濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發展。集團公司從xx年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統一管理。我們為了保證集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經濟運行。
（二）審計方面的工作
1、根據市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求
（2）全員樹立財務管理是企業管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。
（3）加強內部審計工作力度，發揮專項審計工作的作用，從而降低經營風險。隨著集團公司快速發展，企業的資產越來越大，效益和權益的積累也越來越多，內控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內部管理失控，就會造成企業資產浪費，嚴格遵守國家和集團的規章制度，確保國有資產的保值和不流失；通過加強內部管理，降低成本費用，提高資產運行質量，從資產監管中要效益，實現集團內涵式、集約化發展。
2、全面迎接國家審計
3、財務的審計、監督崗位
我們為加強集團公司財務工作的審計和監督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年，經驗豐富的財務人員，充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法，為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。
4、制定并學習了《財務審計部崗位責任制考核辦法》
為了更好地履行總經理賦予的職責，加強（集團）公司財務管理和稽核檢查力度，規范集團財經秩序和調動廣大財務人員的工作積極性和責任感，財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學習和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。
二、存在的問題
2011年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現在：
1、是需要加大制度建設的力度；
2、是加強對分、子公司的財務管理；
3、是財會人員的整體業務水平仍有待提高；
4、是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。
獨立性是企業內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業財務審計部門一般都是由企業內部設計和管理，審計部門就受到了企業領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監督管理，極大的限制了企業財務審計工作的開展。
（二）企業財務審計范圍受限
財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統計工作。而隨著企業的發展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業的一切經濟活動及企業的規章制度進行監督管理。但在實際生活中，我國的很多企業對財務審計的認識依然停留在傳統的觀念上，對財務的職責范圍也只是規劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。
（三）財務審計執行力度不夠
由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業在財務審計上地執行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業的管理水平進而實現企業的發展。很多企業在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏專業的審計人員
財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業中，財務審計人員的專業水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業道德低下，對工作馬馬虎虎，態度慵懶，欠缺敬業精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。
二、企業財務審計中的改進對策
（一）提高財務審計的獨立性
獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發揮財務審計工作的職能和潛力，對企業資本運營有效的監督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業財務審計工作的獨立性和權威性。
（二）拓寬審計范圍
提高企業的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監督和評價。然后可以將審計提升到對專項業務的審計，監督其工作進展及最終效益。并將傳統的事后補漏轉變為事先預測，及時發現和解決問題，降低企業經濟活動和經營的成本。以此實現企業更加全面的管理，提高企業的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變為行業式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業審計人員進行管理，以實現審計監督的有效實施。
（三）健全審計機構，加大執行力度
首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
(四）信息化技術的廣泛應用
企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。
（五）提高審計人員的素質
伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。
三、以國有企業為例分析審計的改制
（一）對時間和范圍的改制
首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期，國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。
3、加強預算管理、嚴格執行預算、注重預算執行情況分析、繼續樹立過緊日子的思想。
4、進一步加強經費的管理監督、繼續做好縣(市)局憑證日常審核工作、及時糾正發現問題。
5、認真貫徹落實省局會議精神、扎扎實實地把財務管理各項工作落實到實處。
6、在完善財務管理制度基礎上、進一步抓好崗責體系建設。
7、做好二季度、三季度經費收支的分析工作。
8、想辦法出注意、提出增收節支措施。
9、按照市局統一部署、繼續做好機關效能建設的組織實施階段工作、不斷提高處內每位干部的行政能力和工作效率、不斷提高工作質量和服務水平、圓滿全年完成任務。
一、2019年度完成主要工作內容
1、公司初建配合完成相關登記工作
配合公司綜合管理部完成公司注冊相關資料，公司取得營業執照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區稅務局要求完成稅務報道等相關工作。
2、公司財務會計核算管理方面工作
（1）按集團等相關規定，財務審計部履行部門職責及工作內容，從公司會計核算、資金、資產、財務管理、融資、法律風險管理方面著手，草擬財務管理相關制度等14個財務會計、融資等相關制度。公司財務融資部相關制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會議審核通過。
（2）按集團及公司實際情況完成對新入職財務人員進行崗前培訓。并按國家及集團要求組織完成相關財務以及融資報表的對內對外及時準確報送。并按集團財務管理部要求，配合成都華強事務所完成 2019年年度審計工作，并出具2019年年終審計報告。依審計報告數據保質按時地開展2019年財務決算工作。
（3）財務審計部在公司領導統一安排下，聯合公司各部門本著實事求是、積極穩妥、短期和長期利益相結合的原則，對2020年的業務進行了認真梳理、分析和討論，以業務預算、投資預算、資金預算和費用預算為基礎，以利潤預算為目標，編制了2020年財務預算預案，并提交公司辦公會審議通過后提交集團。
3、公司融資方面工作
（1）XXXXXXX公司啟動項目專項債券XX億元融資工作。按計劃完成專項債券融資二書一案并向市發改委、市財政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團統一的項目方案調整，依據集團財務融資要求，與銀行保持溝通，及時收集財政局融資信息，為公司工程項目推進提供資金保證。
（2）目前與四家銀行進行2020年項目貸等融資業務接觸，收集相關融資信息。并按相關規定進行資金管理，為下一步工程項目及投資做好融資準備。
4、法務、審計方面工作
（1）依據集團統一規定，接合公司實際情況已制定公司法律事務管理相關制度、公司內控內審相關制度。
（2）按功能區相關采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺帳，加強公司各部門與法律工作聯系，保證公司法務事務合規合法地開展工作。
（3）依據公司目前實際情況，建立合同履約臺帳，定期與公司各部門就合同履約情況進行跟蹤檢查。
二、2020年計劃開展主要工作內容
XXXXXXX公司新成立，財務審計部部門新成員團結合作，快速熟悉和適應集團財務管理方面的各項規定及要求，按時保質完成各項報表報送工作。財務審計部成員將進一步加強業務學習，提高自身的業務技能，將知識更好地服務于公司業務，發揮財務審計部的職能，為公司決策提供高質量的數據支持。202年計劃從以下方面更好地開展工作：
1、公司財務會計核算管理方面工作
（1）繼續完善財務核算工作，按要求及時準確完成財務核算稅收報表對內對外市財政、國資的報送工作。加強財務管理工作，為公司決策提供財務數據，保證公司資產保值增值。
（2）及時準確完成公司納稅工作，按照稅務相關制度，依據公司實際業務情況，進行科學納稅。
（3）加強公司財務檔案管理工作，按照會計檔案管理辦法，接合公司實際情況規范科學進行會計檔案 歸案管理，保證財務相關資料合規合法、依據充分。
2、加強財務預算管理工作，
（1）嚴格履行公司預算管理要求，及時跟蹤預算開支業務情況，并充分與各部門溝通，發現問題及時向公司領導匯報，提出建議意見并落實公司領導制定的相關決議。
（2）按照相關制度要求及時報表更新預算執行報表，做好分析總結工作，保證資金按預算計劃指標運行，保證資金使用的高效。
3、保證公司融資與項目進度科學匹配
（1）與公司工程技術、合約部配合，按時保質地完成相關報送融資方面報表工作。
（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預期授信工作。著手與多方銀行以及金融機構進行接洽，做好流動貸款、項目貸款的準備。
（3）據公司實際情況，與投資運營部配合，及時與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實繳金額及期限；保證項目工程資金合理使用。
4、做好公司內審風控工作
（1）落實公司內審風控管理，依據相關制度，落實內審的自查自糾工作，防范公司風險。
（2）配合集團等各部門單位的審計工作，并按照審計后建議意見，進一步規范完善制度相關改進方案，保證公司運營工作高效健康。
