時間：2022-02-08 22:19:29
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇稅制國際化論文范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
[3]李芳.國內RDA理論研究現狀分析與對策[J].圖書館雜志，2014，（10）：20-26.
[4]熊健敏.我國RDA研究現狀綜述[J].圖書情報工作，2013，（21）：138-143.
[5]胡小菁.RDA的國際化設計與本地化實施[J].大學圖書館學報，2013，（1）：42-46.
大三的學年論文，就要個題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問題補充：
誒。。也別留下QQ了，不然估計沒人留，就直接發在這里吧。。
提綱呢？我還想要個提綱。。
我來幫他解答
輸入內容已經達到長度限制還能輸入 9999 字插入圖片刪除圖片插入地圖刪除地圖插入視頻視頻地圖不登錄也可以回答參考資料：提交回答取消
2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業論文題目參考
工商管理（本科）畢業設計（論文）參考題目
（2007年修訂）
畢業設計或畢業論文寫作既是本科教育的一項必要訓練環節，也是對學生本科期間所學知識及其應用能力的一次綜合檢驗，務必引起同學們的重視。這里提供的論文題目可作為學生直接選題。
一、總體要求
1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。
2、內容體系層次分明，邏輯性強。不管具體體系如何，基本上應按如下層次和邏輯關系展開：①提出問題（立題的背景，國內外研究現狀、研究的理論與現實意義）②分析問題（事物發展現狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。
3、觀點明確，論述有理有據，語句通順。
4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關緊要的東西不寫。
5、要嚴格按繼續教育學院規定的規范寫作論文。①內容齊全：如中英文摘要、關鍵詞、目錄、前言、正文、結論、參考文獻、致謝等；②頁面設置符合規范；③章節設計符合規范；④字體設置符合規范；⑤圖表設計符合規范。
二、理論性論文具體要求
原則上不鼓勵寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：
1、要有自己鮮明的觀點，不能人云亦云。
2、要有自己的創新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進、某些學術觀點的系統整合、某些新事物或新現象的解析等。
3、一般應有案例分析，以支持自己的觀點。
三、應用性論文具體要求
鼓勵寫作該類論文，要注意：
1、能應用自己所掌握的管理知識、基本理論與方法，針對某一具體現象或問題展開分析研究。
2、研究的問題具有比較強的針對性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。
3、分析問題多以事實說話，建議多采用數據、統計圖表展示事實現狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結果。
4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或對策等。
四、工商管理專業畢業設計（論文）題目
1 提高我國廣告業設計水平的對策思考
2 論企業管理人員選拔與培訓機制建設
3 國有企業資產重組模式探索
4 科研單位人力資源管理問題若干思考
5 論企業市場營銷策略的靈活應用
6 體驗營銷方案策劃與實施策略研究
7 論施工項目的全面質量管理
8 中國汽車市場發展存在的問題分析
9 項目成本費用控制管理研究
10 論建筑企業的市場營銷策劃
11 因特網數據中心的市場分析與市場營銷策略
12 “殼”資源重組有關問題的研究
13 論中小企業的生存和發展之道
14 我國企業重組中存在的問題分析
15 論我國企業如何正確選擇和實施多元化發展戰略 16 中國企業的民族品牌策略研究
17 論我國企業如何面對經濟全球化浪潮的沖擊
18 加入wto對我國銀行業的影響研究
19 某企業人力資源的規劃與開發評析
20 論企業產品成本的控制與管理
21 論現代企業的管理激勵機制建設
22 現代公司專業技術人員績效評估體系研究
23 中小企業如何建立和實施成功的營銷戰略
24 全球經濟一體化背景下的我國軟件產業發展對策研究 25 論我國零售物流企業如何迎接國際化挑戰
26 中國電子商務風險管理研究
27 論電子商務在旅游行業中的運用
28 論電子商務在企業中的應用
29 論企業的綠色生產經營
30 某集團公司多元化發展戰略分析
31 論企業的社會責任
32 論汽車制造業的品牌經營策略
33 創業公司的人才激勵機制研究
34 房地產企業品牌經營策略研究
35 體育服務器材市場渠道管理研究
36 房地產投資風險管理研究
37 教育品牌經營策略研究
38 國企人才流失問題分析
39 某地區家政服務業市場分析
40 論企業績效評估體系的科學設計
41 論廣告真實性與藝術性的有機結合
42 論我國農產品的綠色生產與營銷管理
43 論建筑工程的健康、安全與環保管理
44 論我國人事管理制度的創新
45 論商業銀行的數字化管理
46 建筑施工質量監控管理研究
47 民營企業的現代企業制度建設問題研究
48 論企業的人性化管理
49 需求個性化下的營銷策略研究
50 我國中小高新技術企業發展問題研究
51 論現代企業應具備的環保意識
52 論投資活動中的造價管理
53 我國產業集群式發展模式分析
54 我國中小企業融資中存在的問題及原因探析
55 論如何提高我國企業的國際競爭力
56 論現代企業制度下的中國企業文化建設
57 論我國古代管理思想在現代企業中的應用
58 論我國古代兵法謀略在現代企業中的應用
59 論企業的危機管理
60 某企業績效考核體系設計研究
61 統計技術在質量管理中的應用案例分析
62 企業投資風險控制管理研究
63 某企業戰略管理研究
64 論中國企業管理人才的選拔與培養
65 論商業零售企業的營銷戰略管理
66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動力市場發展趨勢分析
68 新環境下電信企業的發展戰略
69 管理本土化問題研究
70 論銀行如何加強對民企放貸款的管理
70 某企業總經銷制方案設計
71 我國連鎖經營發展對策思考
72 經濟轉型階段國有企業職工激勵機制的重構研究 73 國有大中型企業薪酬機制研究
74 論新的資質就位政策對建筑企業的影響
75 基于知識管理的企業創新發展模式研究
76 國有商業企業經營模式創新研究
77 對我國稅費制度改革的思考
78 稅務的現狀、前景與發展對策研究
79 論我國旅游資源的開發管理
80 我國新能源發展戰略研究
81 論企業如何創建名牌
82 論知識經濟時代的企業人力資源開發戰略
83 稅收征管的制度因素分析
84 論市場經濟下的我國財政職能轉變
85 公共財政體系中政府職能分析
86 論國有資產重組與國企活力再造
87 我國手機市場的競爭格局分析
88 論我國轎車制造企業如何增強國際競爭力
89 國內企業人力資源競爭現狀分析
90 試論基于循環經濟的企業可持續發展
91 企業重大事故預防機制研究
92 論房地產企業如何打造強勢品牌
93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風險管理
95 論我國企業的管理創新
96 論我國保險企業的誠信經營
97 企業投資決策機制研究
98 我國住房抵押貸款存在的問題分析
99 論我國增值稅制的進一步改革與完善
100 企業戰略并購行為研究
101 中小企業發展戰略研究
102 國有企業經營者激勵機制研究
103 企業并購的模式與策略研究
104 國有企業發展必須以人為本
105 論煙草行業的創新發展
106 中國企業走向國際化的戰略思考
107 關于中國保險市場規范化管理的系統思考
108 中國城鎮發展模式的若干思考
109 國有企業要走創新之路
110 稅收征收成本分析
111 電子商務發展對我國稅收的影響分析
112 論國有企業激勵機制建設
113 我國證券市場運行的供需矛盾分析
114 企業cis的導入研究
115 財政管理信息化發展探索
116 論企業產權制度改革
117 現行稅收征管模式評析
118 我國社會保險制度改革探索
119 控制稅收征管成本的途徑分析
120 現代商業連鎖經營問題分析與發展對策思考 121 建立統一的企業所得稅制度研究
122 中國商品批發企業現狀與發展形勢分析
123 論中外資企業所得稅的統一管理
124 論現行增值稅制的進一步完善
125 稅務機制建設若干問題思考
126 民營企業發展問題研究
127 論加強對經濟詐騙犯罪的打擊防范
128 論如何創建中國特色的企業品牌
129 國有企業人才流失的原因與解決對策
130 論我國外貿發展從比較優勢戰略到競爭優勢戰略的轉變 131 我國中小型企業技術創新發展對策研究
132 關于進一步完善我國企業所得稅制度的構想
133 國有大型零售商業發展趨勢分析及發展對策研究
134 現代企業競爭與合作行為研究 135 小型配套企業質量保證體系研究 136 我國房地產價格調控機制研究 137 住宅產業現代化研究
138 中國民營企業如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發展前景分析 140 建筑工程施工項目成本控制方法研究 141 論家政服務行業的市場營銷
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業本科生或研究生的專業主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經驗，也面臨一些挑戰，需要進一步改革和創新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現狀，并結合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創新設想。
一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性
《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現在三個方面，即經濟全球化的客觀要求、教育改革和發展的必然要求、國際化財稅人才培養的現實需要。
（一）是經濟全球化發展的客觀要求
經濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經濟、社會、文化以及高等教育的改革和發展，國際化已經成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養具有國際視野、創新能力的高素質人才亦成為適應經濟全球化的必然選擇。可見，各高校的教學目的、教學目標、教學內容、教學方法和教學手段的改革，都是在經濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。
2001年教育部頒布的《關于加強高等學校本科教學工作提高質量的若干意見》明確提出：“為適應經濟全球化和科技革命的挑戰，本科教育要創造條件使用英語等外語進行公共課和專業課教學?！痹擁椧庖娛沟迷谖覈笠幠Ｕ归_和推進雙語教學成為可能和必需?！秶H稅收》因其產生背景的國際化、理論體系的國際化、規則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。
（二）是教育改革和發展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現代化、面向世界、面向未來”為指導，以經濟全球化為背景，以培養有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現代化國際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L期教育改革和發展規劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養國際化財稅專業人才的現實需要
對國際化財稅專業人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質，能不能適應國際市場競爭、就業市場競爭的需要，能不能在國門內外適應市場創造價值；而從學校來看，就是能不能構建一個國際化財稅專業人才培養的環境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經從一種工具變為一種思想，一種知識庫。財稅專業學生通過英語這個媒介，通過專業知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學存在的問題
《國際稅收》雙語教學的現狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經濟全球化背景之下對國際化財稅專業人才以及留學生培養的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制
雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業教師缺乏的是專業知識，專業教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數沒有一年以上國外的學習或工作經歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經濟發展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構的工作經驗或掛職經歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質量。
（二）雙語教學的效果受制于學生的專業基礎和英語水平
學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果?！秶H稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因學生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業的如會計、國際貿易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關術語的英文表述，并具有較強的對相關專業知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業知識時困難重重。另外，因各地區的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。
（三）雙語教學的內容受到教學資料的制約
雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內相關《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業術語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內容編排上較為零散，編排系統性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發揮預期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學的改革創新實踐
上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿易、國際商務等十多個專業的國內學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創新實踐。
（一）明確人才培養目標，更新雙語教學理念
我校的《國際稅收》教學根據學科專業建設規劃和“應用型、復合型、創新型和國際化”的“三型一化”人才培養特色，確立了以“應用型財稅專業人才”的培養目標，突出“以素質為基礎、以能力為本、以就業為導向”的人才培養特色。以此人才培養目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質和應用能力培養為主線，以專業知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現行稅收政策和制度；促進學生結合專業知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業學習和交流的界面，同時培養學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學設計，改革教學方法
在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結合”，即理論與實踐相結合，教材與前沿相結合、教師傳授與學生參與相結合、個體教學與團隊合作相結合。為了突出應用型人才的培養目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內容，重點選擇了稅收管轄權、國際雙重征稅及其減除、轉讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養學生創新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學方法上靈活運用啟發式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現代信息技術在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規教學：播放課件創設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網上瀏覽、分析其它相關案例師生共同歸納總結。案例的遴選采取中外結合的辦法，既有國外經典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網絡資源網上協商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結。
（三）注重教材選擇，精選教學內容
為了使學生更好地運用和掌握相關知識，本課程選用了國內反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關系的一門課程，其研究領域既涉及到經濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養既懂專業又懂外語的國際性人才、以適應經濟發展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內外相關教材的基礎上，按照國內較為成熟的內容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內容添加到日常教學中，學生反響較好。
在教學內容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內容的實用性和可操作性，同時也可以調動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，《國際稅收》雙語教學改革與創新探討
申 燕 王 瑩
（上海金融學院財稅與公共管理學院，上海 200061）
摘 要：《國際稅收》課程實行雙語教學很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學的水平，需要進一步明確人才培養目標更新雙語教學理念；突出教學設計，改革教學方法；注重教材選擇，精選教學內容，編好英語配套教材；完善適應雙語教學的課程評價體系；建設好從事雙語教學的師資隊伍。
關鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創新；教學資源庫建設
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業本科生或研究生的專業主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經驗，也面臨一些挑戰，需要進一步改革和創新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現狀，并結合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創新設想。
一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性
《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現在三個方面，即經濟全球化的客觀要求、教育改革和發展的必然要求、國際化財稅人才培養的現實需要。
（一）是經濟全球化發展的客觀要求
經濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經濟、社會、文化以及高等教育的改革和發展，國際化已經成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養具有國際視野、創新能力的高素質人才亦成為適應經濟全球化的必然選擇?？梢?，各高校的教學目的、教學目標、教學內容、教學方法和教學手段的改革，都是在經濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。
2001年教育部頒布的《關于加強高等學校本科教學工作提高質量的若干意見》明確提出：“為適應經濟全球化和科技革命的挑戰，本科教育要創造條件使用英語等外語進行公共課和專業課教學。”該項意見使得在我國大規模展開和推進雙語教學成為可能和必需?！秶H稅收》因其產生背景的國際化、理論體系的國際化、規則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。
（二）是教育改革和發展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現代化、面向世界、面向未來”為指導，以經濟全球化為背景，以培養有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現代化國際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L期教育改革和發展規劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養國際化財稅專業人才的現實需要
對國際化財稅專業人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質，能不能適應國際市場競爭、就業市場競爭的需要，能不能在國門內外適應市場創造價值；而從學校來看，就是能不能構建一個國際化財稅專業人才培養的環境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經從一種工具變為一種思想，一種知識庫。財稅專業學生通過英語這個媒介，通過專業知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學存在的問題
《國際稅收》雙語教學的現狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經濟全球化背景之下對國際化財稅專業人才以及留學生培養的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制
雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業教師缺乏的是專業知識，專業教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數沒有一年以上國外的學習或工作經歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經濟發展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構的工作經驗或掛職經歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質量。
（二）雙語教學的效果受制于學生的專業基礎和英語水平
學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果?！秶H稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因學生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業的如會計、國際貿易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關術語的英文表述，并具有較強的對相關專業知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業知識時困難重重。另外，因各地區的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。
（三）雙語教學的內容受到教學資料的制約
雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內相關《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業術語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內容編排上較為零散，編排系統性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發揮預期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學的改革創新實踐
上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿易、國際商務等十多個專業的國內學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創新實踐。
（一）明確人才培養目標，更新雙語教學理念
我校的《國際稅收》教學根據學科專業建設規劃和“應用型、復合型、創新型和國際化”的“三型一化”人才培養特色，確立了以“應用型財稅專業人才”的培養目標，突出“以素質為基礎、以能力為本、以就業為導向”的人才培養特色。以此人才培養目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質和應用能力培養為主線，以專業知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現行稅收政策和制度；促進學生結合專業知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業學習和交流的界面，同時培養學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學設計，改革教學方法
在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結合”，即理論與實踐相結合，教材與前沿相結合、教師傳授與學生參與相結合、個體教學與團隊合作相結合。為了突出應用型人才的培養目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內容，重點選擇了稅收管轄權、國際雙重征稅及其減除、轉讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養學生創新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學方法上靈活運用啟發式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現代信息技術在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規教學：播放課件創設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網上瀏覽、分析其它相關案例師生共同歸納總結。案例的遴選采取中外結合的辦法，既有國外經典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網絡資源網上協商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結。
（三）注重教材選擇，精選教學內容
為了使學生更好地運用和掌握相關知識，本課程選用了國內反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關系的一門課程，其研究領域既涉及到經濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養既懂專業又懂外語的國際性人才、以適應經濟發展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內外相關教材的基礎上，按照國內較為成熟的內容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內容添加到日常教學中，學生反響較好。
在教學內容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內容的實用性和可操作性，同時也可以調動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，保證學生可以了解到最新的發展動態；另一方面，收集視頻素材以及動畫素材等動態教學資源，激發學生的學習興趣，目前已經收集了包括各類避稅地、各國海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關內容的視頻資料供教學使用。
（四）完善教學評價體系，推進考核方法的改革
雖然我校的《國際稅收》課程的教學對象主要以國內學生為主，但還包括部分相關專業的留學生，而且隨著來華外國留學生的增加，越來越多的留學生選擇了這門課程，而教學效果則直接關系到高校對于外國留學生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學的指標體系成為了當前保證雙語教學質量的首要任務和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對教、學和課堂評估相結合的方式，通過指標設計，合理地對教師的教學，學生的學習以及教學過程進行考核，從而達到全面客觀的評價結果。
該課程在考核方式的選擇上，采用多元評價，不再拘泥于期末考試，而是將平時的考核與期末成績結合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業、小組論文、隨堂小測驗等方式，檢查學生對知識的掌握，及時對學生的平時學習狀態進行評價。
此外，課程教研組還積極推進試題庫的建設，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設，不僅有利于推進《國際稅收》的課程建設，有效地實現對該學科課程知識點的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分數比例的合理搭配；而且規范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統一化、標準化和科學化的要求，有益于引導學生認真、全面地學習課程內容，系統地掌握基本理論、基礎知識和相關專業外語知識，培養和提高學生分析問題、解決問題的能力，進一步提高該課程的教學質量。
（五）優化師資隊伍結構，提高師資隊伍水平
鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運用能力仍然不高的現狀，學校制定了全面的雙語教師引進和培養計劃。對于財稅專業來說，目前正在努力引進高水平海外師資，并且通過聘請外教來加強國際化的師資力量。同時有針對性地對現有師資中英語基礎較好并有較大發展潛力的老師給予英語進修、國外短期學習、國內外訪問學者等機會，以提高他們的專業和英語水平。為了激發雙語教師的教學積極性，學校還建立起了相應的激勵制度。如示范性雙語教學（即全英文授課）的課時系數為2，普通雙語教學（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時系數為1.5。我們則根據授課對象的不同選擇不同的教學模式，如對國際金融、國際商務、國際貿易的學生采用示范性雙語教學，而對其他專業則為普通雙語教學。
另外，鑒于應用型大學對“雙師型”教師的渴求，學校出臺了教師掛職鍛煉的支持計劃。《國際稅收》實則也是一門實務性很強的課程，為保證教學效果，我們已派出兩位教師到稅務部門和中介機構開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機構之間的密切聯系，通過項目合作等方式使師資隊伍保持實務的先進性。
參考文獻：
\[1\]袁崇軼.經濟全球化影響下的高等教育\[N\].光明日報（第5版），2001-12-6.
1經濟全球化下我國發展電子商務的優勢
網站建設的專業化和網民要求的個性化使任何一個網站也不可能滿足網民全方位，多層次的的個性化要求，都會遇到資源的空缺與內容的貧乏，因此，勢必感受到融合的重要性，因為只有融合，才能實現優勢互補，資源共享。這種國際化的趨勢，使市場開放度加大，貿易機會增多。給中國的商家提供了千載難逢的機遇。特別是給中小企業提供了展示自已形象的廣闊空間和表現自已的平等舞臺。中國電子商務將很快地走向世界。
中國加入WTO，進一步加快了全球一體化的步伐，同時中國融入國際市場將加快我國電子商務發展的步伐。入世后，由于關稅的降低和貿易壁壘的取消，將使中國與世界各國之間的國際性貿易往來明顯增多，這使得國際電子商務的發展成為必要。越來越多的企業注意到加入WTO對貿易和產業環境帶來的巨大變化，認識到電子商務對企業提升核心競爭力意義重大，企業間的B2B電子商務將成為主流，它可以幫助企業及時掌握市場動態，提高工作效率，降低經營成本。可以預見的是，隨著入世后國際貿易的飛速發展，更多的廠商會融入到世界貿易體系中，有大量的企業會介入到國際電子貿易領域。這也將直接推動我國電子商務向國際化發展，而電子商務的發展進而影響我國信息化的發展進程。
2經濟全球化下我國發展電子商務的劣勢和不足
目前，中國的網上書店、網上商城已開始營運，但要大規模地推行電子商務，至少在以下7個方面還存在障礙。
（1）購物觀念和方式陳舊，在中國，傳統的購物習慣使“眼看、手摸、耳聽、口嘗”，公眾普遍感到網上購物不直觀、不安全。
（2）缺乏電子商務的商業大環境，目前，中國的商業活動基本上仍是手工作業，公眾對商家的交易頻率高但每筆交易額都很小，好像沒有必要在網上交易。
（3）網絡基礎設施不夠完備，電子商務的基礎是商業電子化和金融電子化。目前，全國性的金融網還未形成，金融業自身的電子化還未實現，商業電子化又落后于金融電子化，制約了電子商務的生存、發展空間。
（4）互聯網的質量有待提高，推廣電子商務的技術障礙主要表現于網絡傳輸速度和可靠性上?，F行的中國互聯網的傳輸速度很低，常常出現網絡擁塞現象，同時還存在多種不可靠因素，包括軟件、線路、系統的不可靠。
（5）網上安全和保密亟待完善，在網上進行電子商務的詢價、成交、簽約，涉及許多商業秘密和公眾隱私。
（6）管理體制和運行機制不順，現行的信息產業管理體制存在著嚴重的計劃經濟烙印，過度集中和壟斷制約了市場競爭，有礙電子商務在全社會的推廣應用。資費過高仍然是廣大公眾享有電子商務的攔路虎。
（7）公眾缺乏電子商務的知識和技能，我國是發展中國家，多數公眾文化素質不高?，F代通信和網絡技術日新月異，多數公眾難以跟上知識和技術的發展步伐。政府在推動電子商務中扮演著重要的、不可替代的角色。
3經濟全球化下加快發展我國電子商務的對策建議
（1）加快基礎性信息網絡建設。
中國電子商務要在發展中求規范、求質量。首先，中央和各地政府要盡快建設新一代的高速信息傳遞骨干網絡和寬帶高速計算機互聯網，提高上網速度，降低上網費用，構建能夠滿足社會經濟發展需要的信息化基礎平臺。在此基礎上組建并完善標準化、廣域型、基礎性的商品訂貨系統、商品交易網絡、商品信息系統等電子網絡體系，使盡可能多的企業、商品和商務活動進入電子商務領域。其次，要制定實際措施鼓勵企業加大信息技術升級和系統建設投入，盡快實現企業內部信息管理的電子化，為推動全社會電子商務發展打下堅實基礎。第三，要積極研究、探索和創造傳統產業、企業和產品開展電子商務活動的新形式和新途徑，把我國電子商務建立在更廣闊的發展平臺上。
（2）完善網絡貿易的法律體系。
要針對當前存在的問題，借鑒電子商務發達國家的經驗，結合我國實際，早日出臺可具體操作的《電子商務法》及相關法律，構建有利于促進我國電子商務健康發展的法律體系。電子商務法體系既要符合我國特點，又必須能夠與國際接軌。從我國商務活動的實際出發，新的電子商務法規必須具有規范交易程序和行為、保障交易公平和安全、清晰界定責任的法律功效。
（3）盡快建立獨立的電子商務稅收制度。
目前不同經濟發展水平的國家，對電子商務的征稅制度各不相同。美國對電子商務實行全面免稅制度：禁止聯邦和州政府對Internet訪問征新稅，對數字化產品和服務暫緩征稅，對任何形式的電子商務不再增加新稅。歐盟則采用“清晰與中性的稅收”制度，對在Internet上從事電子商務活動的企業和個人征收增值稅，不征額外稅。而大多數發展中國家對電子商務的涉稅問題沒有明確的政策。我國應對電子商務的稅制建設持積極主動態度。國家稅務局提出的電子商務稅制“六原則”應是大體適應近中期我國電子商務發展要求和國民經濟整體發展利益的稅制框架?，F在需要加緊做的，是按照這一框架要求制定出具體獨立的電子商務稅收制度和實施細則。
（4）采取積極措施，鼓勵和支持更多的傳統企業、企業的產品和服務貿易活動電子化。
電子商務的核心內容畢竟還是商務，電子化只是活動形式的變革，而現階段商務活動的主體依然是傳統產業、企業的產品貿易，離開這一主體，單純依靠專業網絡公司，商務活動的全面電子化是難以成立的。近5-6年國內外電子商務發展的歷程也證明了這一點。因此，只有當盡可能多的傳統企業的商務活動實現了電子化，才能實現經濟運行的電子商務化。
預約定價制亦稱預約定價協議(Advance Pricing Agreement，稱APA)，OECD轉讓定價指南中對此給出了定義：“預約定價協議是在受控交易發生之前做出的一種協議，制定一套恰當的標準（如定價方法、可比對象和適當的調整、對未來情況的關鍵性假設），用以確定未來一個固定時期內受控交易的轉讓定價。預約定價是由納稅人提出，并請求在納稅人、一個或多個關聯企業和一個或多個稅務局之間進行談判。[1]
一、預約定價制推行的國內外現狀
1、預約定價制的國際實踐
預約定價制最早是由日本在1987年4月提出的，但預約定價制在日本的發展相當緩慢，真正的興起出現在美國。美國于1990年初步試行預約定價制，1991年正式實行。自其正式實行預約定價制以來,日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國、荷蘭、韓國等也相繼都實行和發展了預約定價制。OECD對預約定價制也頗為推崇,于1999年10月專門制定了《預約定價安排指南》,明確規定了預約定價制的基本原則、基本內容和基本程序。
2、預約定價制在中國的應用
我國1998年第一次將預約定價作為解決轉讓定價問題的一種方法使用。我國預約定價工作的開展首先主要集中在區域性地方，深圳、福建、廈門等地，并獲得了較好的成效。2005年4月19日中日兩國稅務機關在北京正式簽署了我國第一個雙邊預約定價協議，這是中日兩國稅務機關歷時一年經過三輪談判的成果。它開創了我國轉讓定價稅收管理的先例，標志著我國國際稅收管理水平的提高。對跨國企業來說，雙邊預約定價協議的簽署帶來了經營的確定性，可以降低被稅務機關實施轉讓定價調查的風險，有利于消除國際雙重征稅。2006年12月22日中美兩國達成了雙邊預約定價協議。該協議是美國沃爾瑪公司2006年6月正式提出申請后，兩國稅務主管部門經過北京和華盛頓兩輪磋商之后最終簽訂的。
二、預約定價制在我國實踐中面臨的困難
1、我國預約定價相關的法律規范層級偏低
我國引進預約定價制時間較晚，而且預約定價制本身比較復雜，需要具備完善的法律規范和統一的程序來加以規范。但我國目前預約定價的法律規范層級還很低：我國在1991年頒布的《外商投資企業和外國企業所得稅法》首次引入轉讓定價稅制； 1998 年了《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》，對轉讓定價問題作出比較詳細的規定；2002年9月7日《中華人民共和國稅收管理法實施細則》出臺，將預約定價確定為一種制度；2004 年 9 月出臺的《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》是我國關于預約定價實施程序的第一部法規?！蛾P聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》和《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》是迄今為止我國最詳盡的轉讓定價稅制。但是這兩個國家稅務總局的文件至今仍只是試行規定，法律規范層級太低，不是嚴格意義上的法律、法規，其實施應只對稅務機關具有指導和約束作用，缺乏一定的系統性、完整性、規范性和權威性。此后，2007年3月16日通過將于2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業所得稅法》第四十二條在法律層面對頂約定價做出了相關規定。[2]
2、預約定價制中的逆向選擇問題
國際實踐經驗和我國的推行現狀都表明，預約定價制的安排并不是對所有納稅人都適用，其適用范圍主要是針對大型的關聯企業和那些由于其轉讓定價問題已得到稅務當局注意或者在以后可能得到稅務機關注意的納稅人，而對于那些受到稅務機關關注可能性較小的納稅人來說，預約定價的的吸引力并不大。而且預約定價制的安排需要納稅人投入大量的時間與精力，提供大量的資料，并要進行充分的分析、論證等，這種大量的舉證責任使得小企業難以負擔，只有一些大型的關聯企業才有可能采用。這就出現了預約定價制中的逆向選擇問題，即專家資源更多地投向遵從度較好納稅人，無暇顧及遵從度較低的納稅人。由于預約定價制是建立在納稅人自愿申請的基礎之上，妄圖通過轉讓定價避稅的企業是不可能主動申請訂立預約定價的，而這部分納稅人恰恰是稅務機關應該著力進行轉讓定價調查的對象。這就意味著預約定價制本身會導致一定程度的逆向選擇，即尋求預約定價途徑的納稅人往往不是稅務機關應著重調查的可能存在避稅嫌疑的企業，在某種程度上反而會增加稅務機關開展轉讓定價調查的難度。
3、我國預約定價制的國際化程度不高
轉讓定價是一個全球性的稅收問題，近來的國際實踐已經表明了預約定價制的國際化趨勢。目前我國的預約定價實施規則主要針對單邊預約定價協議作出規定，涉及雙邊及多邊預約定價協議只是提及須上報國家稅務總局，但并無具體內容。協定參照文本也僅適用于單邊預約定價協定。由于轉讓定價稅制在不同國家與地區征稅主體之間的矛盾遠遠大于征納雙方的矛盾，因而在訂立單邊協議的情況下，可能引發重復征稅問題，只有雙邊或多邊協議方顯其優勢。目前世界上只有有限幾個國家在轉讓定價稅制中用了雙邊預約定價，而且我國稅務機關并未與其他國家稅務機關建立廣泛的工作聯系制度，若要全面推開，有著較大的難度。
三、完善我國預約定價制的建議
1、我國的預約定價工作要走向規范化和標準化
加強預約定價理論研究和實踐探索，加快制定這方面的法律法規，應借鑒國外先進經驗，制定我國預約定價制度的具體操作程序，規范操作程序及方法，減少隨意性。
我國目前實施的基本上都是“簡易預約定價”辦法，即在協議中明確約定“利潤率”,從而就轉讓定價問題達成協議。這種做法雖然簡便，但很不規范，也不符合獨立交易原則，與歐美或其他發達國家的做法相差很大。預約定價的本質不是要規定納稅人的產品銷售利潤率或毛利率，而是要規范關聯交易的價格或轉讓定價方法，使其符合獨立交易原則。這主要依靠與獨立交易的對比，進行功能（職能）分析和可比性分析。隨著APA的逐漸普及，我們要逐步規范APA協議的內容，強化預約定價程序中的功能分析和可比性分析，科學地規定轉讓定價的方法選擇、可比價格及收益的測算，并以此作為APA協議的核心內容。
2、重視預約定價制程序的彈性，減少逆向選擇的發生
一項預約定價的安排，一方面要花去納稅人大量的人力、物力、財力，只有大中型以上的跨國公司，方會訂立預約定價協議。另一方面，若主管部門工作效率低的話，那么，可能將遭到納稅人的拒絕或抵制，所以應當提倡減輕征納雙方的成本，提高效率，強化有效稅收征管的做法。首先，加快預約定價制度自身的完善，在積累實踐經驗的基礎上，促進預約定價程序的簡潔化、規范化，盡量縮短訂立預約定價協議的時間周期，降低預約定價的成本，避免逆向選擇的發生。根據我國很多外商投資企業規模小的特點，我國在制定“預約定價操作規程”時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業進行分類管理，將其分為大型企業和中小型企業，專門制定適合于中小型企業的預約定價規則，簡化中小企業申請預約定價協議的程序，節省其申請的時間和費用，從而提高中小型企業申請預約定價的積極性。其次，根據國際貫例，實施預約定價的收費一般都較高：在美國的預約定價相應立法中，對預約定價的申請費用作了分段式的規定，具體是依據公司規模不同，預約定價的初期費用為5000~25000美元，以后定期更新費用為5000~7500美元，這就決定只有那些公司規模龐大的跨國公司才能接受。目前我國實行的《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》中并未對費用作任何的規定。在我國如今的預約定價申請數目很少、開展面過窄、大多簽訂的為簡單預約定價的情況下，借鑒國際間的經驗，對預約定價的申請應實行免費，以鼓勵預約定價制在我國的實施和發展具有積極的推動作用。[3]
3、加強國際協調與合作，推進雙邊、多邊預約定價的簽訂
第一，簽訂開展國際反避稅的條約和協定。預約定價工作經常要涉及境外業務，而在現有的條件下稅務人員進行境外調查工作是有一定難度的，這就需要進行國際間合作，要與有關的國家簽訂條約或協定開展國際反避稅，這主要是通過建立稅收情報交換制度與一些國家簽訂檢查官旅行協議，還應簽訂雙邊尤其是多邊《稅收征管協作協定》、《同期稅務檢查協議》等專門性協議。[4]我國應盡快簽訂這些協定或協議，為預約定價尤其是雙邊和多邊預約定價的實施鋪平道路。第二，建立完善的信息系統，加快與國際接軌的進程。實施預約定價制涉及到納稅人和境內外各關聯企業，這需要有關納稅企業和各關聯企業的生產經營信息以及經濟環境等多方面的信息。因此，必須有計劃地利用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征管信息系統的現代化建設，建立起一套完善的稅收征管網絡:實現稅收資料的共享，實現國際間橫向信息的快速溝通，把現行網絡建成更先進、快捷高效的開放式網絡，全面實現現代化。完善的信息系統使預約定價制的信息基礎問題得以解決，便于國際間的協調和預約定價制的全面推廣。
[參考文獻]
[1] OECD《Transfer Pricing Guideline》1999.par.4124.
從市場體系的發育程度來看，我國的市場經濟尚處于發展階段，許多方面還有待于進一步的完善。盡管我國的市場經濟在近年來取得了較快的發展，但是，目前仍然處于經濟轉型的過程當中，企業間的交易行為并不十分規范，市場競爭也不夠充分，公允價值難以形成。公允價值的難以形成，在核算所得稅的暫時性差異時必然出現困難，對所得稅會計核算產生一定的制約?，F行法律以及當前的會計信息使用者偏重于收入費用觀的會計理念。根據現行的公司法及有關證券法規的規定，在公司發行股票配股和增發股票、暫停上市和終止上市以及對公司的評價監督等方面過于倚重于利潤指標，使得利潤成為大家關注的焦點，會計信息虛假披露比比皆是。在我國以往的會計準則和會計制度中，收入費用觀的理念長期貫穿其中，無論是會計信息的編制者，還是會計信息的使用者，更加注重的是利潤，而并非是企業的資產和負債狀況，對利潤表的重視程度大大高于對資產負債表的重視程度。而且目前我國對企業所得稅會計信息質量的關注程度甚低，我國企業更加傾向于應付稅款的應用，對于債務法的應用比例是很低的，而在所得稅會計準則中規定企業進行所得稅核算時，只能采用資產負債表債務法，企業在短時間內要進行大幅度的轉變，其制度的轉換成本必然很高，而又由于準則實施的倉促性，在實施的最初階段，企業對新準則的適應程度必然不高，難免會有短期的混亂。
（二）會計人員素質對實施所得稅會計準則的制約
隨著所得稅會計準則的演進，會計操作的技術難度也在提高，對會計人員的業務能力不斷提出新的挑戰。因此，在所得稅會計準則國際化進程中，不能不重視會計人員的意見。但是企業會計人員對選擇與國際所得稅會計準則完全接軌的支持率并不高，這顯然會加大制度的轉換成本，延緩所得稅會計準則國際化的進程。而在《企業會計準則第18號――所得稅》中，又恰恰將所得稅的核算方法統一為資產負債表債務法，這就要求會計人員對以前比較熟悉的一套所得稅會計核算方式從計稅差異到會計處理方法等都要從根本上重新認識，這對于長期使用應付稅款法的大多數會計從業人員而言，其復雜程度和困難程度是很高的，難以在較短的時間內適應這種大幅度的變化。在實務的推行過程中就難免會有抵制的阻力，所以，一定程度上也會影響所得稅會計準則的實施?！镀髽I會計準則第18號――所得稅》規定，企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是未來可能取得的應納稅所得額確定起來難度較大，對會計會員的職業判斷能力提出的要求較高，即會計人員還要充當估價師或評估師的角色。雖然企業可以進行納稅，但是我國稅務中介機構和注冊會計師數量嚴重不足，尚不能滿足需要。企業財務人員就無法避免必要的職業判斷和評估估價，而我國目前的會計從業人員中良莠不齊，既有通曉國際準則、能夠與國際同行對話交流、可以參與國際準則制度的一流專家，也存在只有記賬水平的會計師，從業人員隊伍是高度多樣性、高度多元化，從業人員整體素質尚不能滿足會計準則國際趨同化發展的需要。這就必然成為制約所得稅會計準則實施和發展的另一個必然因素。
二、對于以上所存在的問題有以下對策
（一）完善所得稅會計的相關法律規范
我國的所得稅會計尚屬起步階段，所得稅會計的相關法律規范還需進一步完善。我國的所得稅會計相關法律規范的完善，一方面要堅持以獨立的思路分別考慮會計利潤與應稅所得的核算辦法，所得稅會計和財務會計要各自以其特有的原則、目標、方法自成體系；另一方面所得稅會計的差異不能完全任其自由發展，而必須控制在一定的范圍之內，以適應我國的國家宏觀調控的政策、會計管理體制、法律法制等因素的特殊需要。所得稅會計的相關法律規范，應該也必須解決三個主要問題：一是確立企業所得稅會計的法律地位，也就是把企業實行所得稅會計的相關法律制度作為一項法律義務加以規定。二是規定計稅所得額的稅基，按照保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應稅所得的程序和模式。三是明確不按稅法規定進行所得稅會計核算所產生的后果的法律責任。有了這些規范，企業所得稅會計制度才能得以確立，其工作內容和工作程序才能據以建立，新的所得稅會計相關法律、制度和準則才能得到很好的執行。在所得稅制方面，內外合一后的企業所得稅法應以法律、法規的形式對各稅制要素加以定性和量化。如果由于經濟發展的變化和實現稅收政策目標等原因，需要對相關稅制要素進行修訂、補充，也應通過法律途徑做出調整，以提高稅收法制化水平。在稅制改革方面要突出法簡、條例細的特點，稅法的條文要清晰、用語要簡潔、語意要準確無歧義。實施細則要盡量詳細、確定，以便于執行。主法應當同實施細則同時出臺，以便于稅收征管操作。
（二）提升所得稅會計從業人員素質
企業會計人員是會計活動的主體，是企業財務報表的直接編制者，會計人員的業務水平對于執行新所得稅會計準則具有重要影響，其對新會計準則的理解程度如何，直接關系到財務報表是否符合新會計準則的各項要求，只有會計人員業務素質、專業水平、職業判斷能力相應提高，才能保證會計信息質量的真實性，值得一提的是，執行新準則中的資產負債表債務法對會計人員要求相當高，尤其是在職業判斷和信息披露等方面。例如，在新所得稅會計準則中遞延所得稅資產一項可以抵減暫時性差異對本期所得稅的影響金額，以后轉回時是通過抵減應交所得稅的金額來實現的，從而能夠減少以后時期的應納稅金額，但以后轉回時需要具備會計利潤大于應稅所得的前提條件，也就是說在實際工作中，需要依靠會計人員自己的職業判斷來衡量，這對會計人員的專業能力和業務素質提出較高的要求。資產負債表債務法要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識，會計人員在較短的時間內可能難以適應這種劇烈變化。尤其是在目前我國高學歷、高職稱的會計人員比較少，對所得稅會計方法的理解和掌握很不熟練的情況下，新準則的執行可能會面臨一些阻力。所以，當務之急是向學生傳授新所得稅會計的會計概念和方法；對長期從事會計實務的從業人員、會計師和政府人員進行后續教育，樹立會計人員終身教育觀念，使他們擺脫過去的工作模式和方法的影響，適應新形勢的需要?？傮w說來，新所得稅會計準則的執行，有賴于我國企業會計人員加強學習，提升理論水平和專業技術水平，稅務機關也有責任加強宣傳，加大對會計人員的培訓力度，從而實現新舊準則執行的順利過渡。
參考文獻：
企業并購是兼并與收購的簡稱，兼并是指兩個或多個企業按某種條件組成一個新的企業的產權交易行為。而收購是指一個企業以某種條件取得另一個企業的大部分產權，從而居于控制地位的交易行為。企業可以通過并購有效實現資源的合理配置，擴大生產經營規模，實現縱向整合效應與協同效應，降低交易成本，達到盈利最大化的目的。
二、我國企業并購中存在的問題
企業合并目的是追求經濟利益，我國企業并購的歷史較短，經驗較少，再加上我國經濟的特殊性，企業并購或多或少受政府影響，還有國家相關法律法規不完善。這樣，在并購中必然存在一些問題，總結一下，大概有以下幾方面:
(一)企業并購傾向于財務性，而非戰略性。目前，我國企業并購過多地關注短期財務利益，以短期獲得生產要素資源為導向，缺少戰略性并購。企業的并購從短期的利益考慮，盲目的追求短期的利益會導致企業失去原有的優勢，最終必然使并購陷入艱難的境地，造成并購的失敗。同時還有很多企業追求經營的多樣化，把一些不可能組合到一起的資源強行組合到一起，這樣不僅不能使資源合理利用，而且會使合并雙方都陷入困境。
(二)法律法規不完善。由于我國正處于市場經濟的初級階段，關于企業并購的法律法規還不健全。隨著并夠中諸多問題的出現，立法問題顯的尤為重要。比如由于反避稅的法律法規不完善，導致了企業利用制度漏洞，進行了大量的避稅行為。
(三)并購對象多為困境企業，缺少強強聯合。從我國每年大量的并購案例上看，優幫劣、強管弱、富扶貧的強弱型并購行為偏多，這實際上是用優勢企業的利潤彌補了劣勢企業的虧損，整體經濟效益并沒有提高。而且，那些優勢企業由于不是因為自身發展需要而是由于行政命令兼并劣勢企業的，兼并之后很可能不但不能發揮自己的優勢，而且由于增加了負擔，造成經濟效益滑坡。
(四)并購后的整合沒有受到重視。近十幾年來，國內外的并購實踐與實證研究表明，并購的失敗可能性要大于成功的可能性，而并購失敗的一個重要原因就是并購后的整合不成功。就我國的實際情況來看，存在大量形式上的并購，沒有實實在在地按并購程序辦事，很多企業的并購只停留在表面，單純重視規模擴大而忽視并購后的整合，很多企業在并購后僅是同一個冠名，業務仍然是分道揚鐮，缺少實際的整合。
三、解決我國企業并購中存在問題的對策
(一)正確認識并購目標，摒除短期利益思想。在西方國家，企業并購的原始動因主要是緣于競爭壓力和追求利潤。而我國目前并購行為動因多是政府出于消滅虧損企業、卸掉財政包袱，追求短期財務利益。我國企業應認識到并購是優化企業資源、提高企業經濟效益的重要方式。企業應真正為自身利益考慮，為尋求企業發展從而為股東帶來更大的經濟利益出發進行并購活動，體現出獲得戰略機會、追求協同效應、節約交易費用、分散風險和節約稅負等并購的特征，以實現企業價值最大化為目標。
(二)完善相關法律法規及制度。要有效地防范企業利用并購避稅，就必須完善現行并購的稅制環境，加快稅制建設:一方面我們要利用必要的稅收優惠激勵能提高經濟效率，增進社會福利的并購活動的發展，提高我國資本市場的資源配置效率;另一方面又應當遵循國際慣例，遵循稅制的一致性原則和中性原則，特別是對于免稅并購要堅持實質重于形式原則，不斷完善我國反避稅制度。
一、關于財政支出結構優化的基本認識
建國60余年回顧、改革開放30余年反思、分稅制改革15余年評價以及近年國際經濟危機的突發，這一連串的事件都折射出一個強烈的信息，那就是轉變發展方式，尋找最適合中國的發展道路是至死不渝的任務，尤其是怎么樣從動態、合理、協調可持續的角度去思考未來我國財稅改革的方向、優化財政支出結構，更是一個歷史性、國際化、很難給出明確定義的難題，因此在已有科研文獻成果的基礎上形成新思路、新判斷，提出新建議，是創新性財政的必經之路, 因為任何領域里前沿理論新的倡導恰恰是歷史懷疑主義的結果。
從諸多改革的實效看，在公共財政框架逐步完善中，稅收收入部分的理論研究已趨于成熟，特別是1994年的分稅制改革以后，中央和地方的財力劃分是相對明確的。在理論界有關最優稅制的分析框架伴隨著拉姆齊（1927）[③]對最優商品稅和mirrless（1971）[④]對收入稅的討論而基本形成，因此雜志網，相對于已成型的有關政府稅收收入的制度和研究而言，目前各國政府的財政研究工作均傾向于最優財政支出規模的選擇、支出結構的調整和支出資金的績效監督等方面的研究。
我黨的十七大報告明確指出：構建有利于科學發展的財稅制度，加大公共服務領域投入。同時，在近幾年的中央經濟工作會議也強調了經濟發展方向：更加注重推動經濟發展方式轉變和經濟結構調整。我們逆向思考，這些政策性導向恰恰說明我國各級政府財政支出規模、支出結構以及效率都存在不完全合規、不合法、不合理的嚴重問題，因此尋找最優的財政支出規模（財政的邊界問題等）、優化財政支出結構（提高民生財政支出等等）以及提高財政資金效率（績效預算改革等等）也就形成了目前我國公共財政制度改革的主要內容。同樣，這一連串問題的解決方法和機制設計都需要我們回歸到大量的文獻中去尋求答案。
二、多視角的支出結構優化研究文獻綜述
縱觀國內外財政支出結構的研究文獻，可謂是卷帙浩繁。相關的實證分析從最初的財政支出對經濟增長的影響到目前財政支出自身績效評價體系的逐步完善，對于優化財政支出結構問題，各國都在比較適合國情的財政支出結構模式上摸索前行，但理論滯后于實踐的現象卻在財政支出領域體現的淋漓盡致，其間的文獻研究方式也是多視角的。
（一）從政府支出性質、結構和波動對經濟增長影響的角度進行研究
對于發達國家或發達地區的實證研究表明（主要體現于國外文獻）：生產性支出比重的提高能促進經濟增長；相對而言，針對發展中國家的研究結論則較為凌亂復雜，目前沒有形成統一結論。
1、國外研究塵埃落定
在國外的相關研究多是考察國際或國家財政層面并且已經形成基本共識：盡管個別研究否定了政府性消費，但基本強調生產性支出及其比重對經濟增長的重要性（Landau，1983；Aschauer，1989；Easterly，1993)。Aschauer（1989，1991）的一系列研究發現政府生產性支出比重的提高對促進經濟增長是有益的。但是Barro（1990，1992）[⑤]發現政府支出規模與經濟增長率呈負相關關系，他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產性支出提供公共物品或解決市場擁擠問題并對98個國家1960-1985年的數據測度了公共投資比重對經濟增長的貢獻，其理由是政府消費對經濟造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan（1996）[⑥]從反面強調了生產性支出的重要性，他們首先利用內生增長分析框架分別討論了公共支出中為生產性支出和非生產性支出與經濟增長的關系，不僅取決于支出各項資金的效率，還依賴于支出項目在總量中所占的份額，即支出結構彈性問題，接著對43個發展中國家20年的數據進行了測度并發現傳統的生產性支出在總支出中的比例與經濟增長負相關,而非生產性支出卻與經濟增長正相關，這是由于這些發展中國家的資本性支出已超過限度從而造成財政資金的錯誤配置問題。這一研究補充了由于國家發展程度細分形成了支出結構與經濟增長的關系變化。同時雜志網，Gupta(2005)繼續對39個低收入國家的數據進行回歸分析后發現,將財政支出主要用于人員工資的國家具有較低的經濟增長率,而將財政支出主要用于資本品和非工資的國家的經濟增長率較高。
2、國內探討方興未艾
而我國作為發展中國家，隨著公共財政制度的確立這方面的研究才逐步興起，而且隨著各時期相關政策制度的變化，其實證分析的結論也是“與時俱進”的，但針對政府支出規模的基本共識是政府支出對經濟增長的負向阻礙作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994、2003；孫長清，2004[⑦]；付文林，2006；王春元，2009[⑧]），而對于支出結構的深入研究基本可分為兩類：一類是肯定生產性支出的促進作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994，2003）；第二類則持相反觀點（龔六堂，2001[⑨]）。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構建了我國公共支出結構對經濟增長影響的理論模型并針對人力資本、物質資本和科研投資對經濟增長的影響分別進行了經驗分析，他們發現：政府公共支出總規模與經濟增長負相關，而政府公共支出中的生產性支出與經濟增長正相關，生產性支出中人力資本的投資支出比物質資本的投資支出更能提高經濟增長率，科學研究的投資支出所帶來的經濟增長遠遠高于人力資本和物質資本投資支出對經濟增長的貢獻。而龔六堂對中國實證分析表明,政府的生產性支出的增長對經濟增長沒有統計學上的影響,經常性支出可以促進經濟增長,而政府生產性支出與經常性支出的波動對經濟增長是負影響。更為有趣的是，孫長清在一個簡單的內生經濟增長理論模型基礎上討論財政支出結構優化問題，他對1978年-2000年經濟增長與財政支出結構的關系進行了實證性分析，得生產性財政消費與非生產性財政消費均能促進經濟增長，只是對經濟增長的貢獻缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產函數的分析框架并以改進的經濟模型，通過對我國1978-2006年相關數據的實證檢驗，最終結論是生產性支出和非生產性支出與經濟增長的都是負相關關系。
針對具體財政支出項目對經濟增長的實證分析還有許多（馬拴友，2001[⑩]；尹宗成，2006；付文林，2006；王春元雜志網，2009）。馬拴友在內生增長理論的基礎上建立了一個包含私人投資、公共投資、國防支出、經常性支出、國債、勞動增長率與教育或人力資本在內的模型，可惜公共支出結構對經濟增長的影響并不是其他們的重點。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應函數分析了我國不同種類的財政支出對GDP的影響，通過實證分析，發現影響程度最大的是社會文教費支出，其次是經濟建設費支出。付文林得出政府經濟建設性支出比重增加會提高GDP增長率,而文教費和維持性支出比重與GDP增長率之間有著負的雙向因果關系。王春元教育支出對經濟增長具有正效應；經濟建設性支出對經濟增長具有負效應；國防和行政管理支出對經濟增長均具有較大的負效應；醫療衛生支出對經濟增長具有一定的消極作。
（二）地區、國家以及政府的差異性對財政支出結構的影響分析
個體性差異在分析任何問題的時候都是不能被忽略的?；谖覈鴧^域間差異的公共支出結構與增長關系的實證研究在近期涌現很多（張鋼，2006[?]；朱玉春，2008[?]；張明喜，2007[?]）。他們主要從地域角度分別對我國東部、中部和西部的地方財政支出結構對地區經濟增長的影響。張鋼通過1978年-2003年的省際面板數據回歸分析發現：東部地區基本建設支出、企業挖潛改造支出和行政管理費支出與經濟增長負相關；而在中西部地區則正相關。文教科學衛生支出與支持農業生產和事業性支出在東部地區與經濟增長正相關；在中西部地區則呈負相關。朱玉春利用1997—2004年的各省的數據，通過引入交互項，進一步分析了上述影響在地區之間（東、中、西部）的差異及原因，研究結果表明，財政支出及其結構對地區發展的影響在量和質上都存在地區差異。張明喜從中國區域經濟增長是否存在長期的絕對收斂和條件收斂趨勢角度，考察地方財政支出變量發現：地方財政支出在全國范圍內未能很好縮小經濟差距，但是在東部地區發揮了良好作用，而中部地區的地方財政支出反而擴大了該地區的經濟差距，西部地區的作用不顯著。具體支出結構而言，經濟建設支出、科教文衛支出、社會保障支出和行政管理費用的變量對區域差距都具有較強的解釋能力,從不同程度上解釋了區域經濟增長的差異性。
從國家級和省級以下政府財政差異性的因素分解入手分析主要有，YUQing（2005）[?]和Kai-yuen Tsui（2005）[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國國家層面財政差異的潛在因素，然后按照Shorrocks（1982）的分解方法測度每個因素的貢獻率并提出相應政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財政差異領域的分解方法，分析了我國省級以下地方政府的各因素（經濟、制度因素）對財政差異程度的貢獻率發現，人均GDP和城鄉二元結構是造成地方財政差異的主要因素。
為了消除各種差異因素自然引出了對地區社會公平和財政資金價值取向視角的分析，其中，劉成奎(2008)[?]對財政支出與城鄉二元經濟的關系進行了實證分析,得出當前我國絕大部分財政支出項目偏重于城鎮,使得城鎮累積了大量的資本(技術和人才)；而農村資本累積明顯低于城鎮。劉曉鳳（2009）[?]利用灰色關聯理論,對我國財政支出結構的優化重點與社會公平相關聯,得出當前首先是要搞好與社會公平關聯度最高的住房保障,其次是衛生和教育,最后是社會保障和就業。
（三）憑借非參數估計手段衡量財政支出資金的相對效率
近年來數據包絡分析(簡稱DEA)以及FCH等非參數估計方法逐漸成為衡量支出績效的主要計量方法，已被廣泛應用于生產、教育、社會保障和金融諸領域。目前這種方法在應用于財政支出的效率評價式，有著從國家層面逐步深入到地方、區域效率的討論，進而討論專項支出效率，例如社保、農業、教育、科技等方面的財政支出效率的趨勢（Ant′onio Afonso 2008[?]，Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網，陳詩一 2008[?]，汪博興 2008，余可 2009[?]）。Ant′onio Afonso利用這一方法估測和解釋了葡萄牙地方政府的相對績效，他們發現不增加市政支出也能提高轄區的相對績效，并且還討論了社會等非經濟因素對輸入指標的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數估計估測了西班牙地方政府的相對效率，他們強調強大的市政管理是相對更有效的。叢樹海（2005）從績效評價的內涵出發，根據公共支出績效評價自身的特殊性，構建了一套全面有效度量一般公共支出績效的指標體系，遺憾地是他們沒有進行數理驗證分析。汪柱旺（2007）構建了三個投入指標和五個產出指標從規模與結構角度較為全面地表征財政支出的績效。馬進（2008）從財政支出結構中各個部分的支出額此長彼消的情況入手，分析了我國近年來財政支出政策的相對效率。陳詩一利用DEA非參數技術和受限Tobit模型核算了財政分權改革后中國省級地方政府財政支出的相對效率，研究表明中國大部分省級政府的支出都不是很有效率的，但比較而言，東中部地區的政府支出效率相對較高且相差不大，西部地區與之相比則低很多。汪博興運用DEA方法分析了我國各區域之間公共支出相對于GDP的效率的縱向和橫向差異，發現東部地區資源配置方面日趨合理,而中西部地區還存在效率低下、資源配置不合理的結論。余可采用非參數檢驗和數據結構突變檢驗的方法，對我國地方財政支出結構變量在分稅制改革前后十年的平均數據進行對比分析，得出結論認為分稅制改革后地方財政基本建設支出結構與改革之前沒有顯著的差異，而支農支出和科教文衛支出的結構分布則具有明顯的差。
（四）國家間財政支出結構實踐的國際比較分析研究
比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會文化經驗是怎樣經歷和遵從財政支出結構的變化的，其研究結果，讓我們能夠通過當前的財政支出結構實踐與取潛在趨勢之間更為廣泛的知識對比來規劃未來，并指導我國的財政支出實踐。這里主要分國內財政支出制度和結構的比較（何振一，2000）[21]和國際化比較（王軍[22]，2002；李冰，2005），而國際化的比較又分為發展中國家和發達國家兩類對比，他們的研究成果都對我國財政支出結構的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類比較，比較分析的對等性和適應性問題是不容忽視的，因此雜志網，以國際組織為單位進行比較以體現他們相似性可能會有新的突破。
三、解決我國財政支出結構優化問題的發展方向
第一，支出類型有待進一步劃分明確。在支出結構對經濟增長影響的眾多文獻中，支出類型劃分的多樣性是導致實證結果大相徑庭的主要因素。特別是針對發展中國家的研究，由于內部各地區發展的不平衡性，很難區分清楚哪些是生產性財政？哪些是非生產性財政？更不要不說哪個更有效的問題了（莊子銀，2005）。另外，2007年我國財政支出分類為與國際財政支出科目接軌，按政府功能分類統計口徑做了巨大調整，2007年之后的財政支出結構數據與以前數據不可比，而這一層面的問題研究是亟待解決的。
第二，更加強調區域內部的支出結構差異。通過對以上文獻的綜述研究，我們發現我國財政支出結構的地區差異比較嚴重，這主要是由地區區位差異、經濟發展不平衡、財政收入不均和不同政策導向等綜合因素造成的，這里我們要強調財政學是一門交叉性綜合社會學科：（1）對地區財政支出結構的差異分析僅從經濟學視角考察是不全面的。目前理論模型和實證分析大多還停留在這一層面的研究，而針對造成支出差異的隱性因素（政策、法律、法規等等）貢獻率的測算還是空白；（2）對于地區內部的差異分解與地區間差異比較分析同樣重要。從優化區域財政支出結構角度來看，轄區內財政支出結構差異貢獻率的分解更有意義，而目前研究大多仍然比較地區間或省際間的支出差異，因此選擇合適的分解技術全面有效地刻畫我國地方財政支出的差異才是關鍵環節。
第三，正確把握支出績效方法和技術處理等問題。對上面的有關各種現代估計方法在財政支出效率應用的文獻綜述，我們可以發現幾個問題：（1）指標體系的選取才是關鍵技術問題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元，即評價指標的選擇。眾多的研究基本上都是以經濟指標（例如GDP等）來衡量財政支出效率，這就忽略了財政支出的公共性、社會性以及政策性，因此這些實證的結果略顯片面，并且由于指標選擇差異還造成了結論的不盡相同。（2）支出結構綜合績效分析不足。以上分析多是進行總量的分析，即使涉及到了主要支出項目的分類討論，但支出的結構績效突顯不足，這種情況同樣體現于省際和地區層面的支出績效考察。（3）支出統計口徑改變后的支出績效分析亟需跟進。眾所周知，2007年為與國際財政支出接軌雜志網，我國的財政支出按政府功能分類統計口徑發生巨大變化，2007年之后基于新口徑數據的綜合績效評價分析不足，因此對此研究是必不可少的，同時也是具有國際可比性的。
最終，要完整反映我國財政支出結構問題就必須從多角度、分時段以相應理論為背景進行全面考察、研究，因此對財政支出結構的剖析研究僅從經濟學視角考察自然是不全面的，其政治性、社會性和公共性不容忽視，這就要一方面，利用當今西方的一些財政理論和經濟理論，來指導我們財政支出結構的改革和優化；而另一方面，我們要真正重新挖掘我們國家一些優秀傳統，不僅僅吸取國際比較后的一些先進思想，還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進來，形成我國財政支出結構的福利分析框架，真正實現“有利于科學發展的財稅制度”的順利建設。
參考文獻：
[1]Ant′onioAfonso,S′onia Fernandes,2008，Assessing and explaining the relative efficiency of localgovernment，The Journal of Socio-Economics,37, pp.1946–1979
[2]Maria TeresaBalaguer-Coll ，Diego Prior，Emili Tortosa-Ausina,2008，On the determinants of local government performance： A two-stage nonparametric approach,European Economic Review,51,pp.425–451
[3]Arrow，K.J. and M. Kurz，1970，Public investment，the rate of return and optimal fiscal policy (Johns HopkinsUniversity，Baltimore，MD).
[4]Aschauer，D.，1989，Is government spending productive?，Journal of Monetary Economics 23，pp.177-200.
[5]Barro ，R.J . and XavierSala-I-Martin (1992).Public Finance in Models of Economic Growth，Review of Economic Studies，59，pp.645-661.
[6]Barro ，R.J . 1990,“Government Spending in a Simple Model of Endogenous Growth”，Journal of Political Economy 98.
[7]Devarajan ，Shantayanan ,VinayaSwaroop and Heng-fu Zou ，1996 ,“The Composition ofPublic Expenditure and Economic Growth”，Journal ofMonetary Economics 37 ，pp.313 —344.
[8]Tsui Kai-yuen，2005. Local tax system，intergovernmental transfers and China’s local fiscaldisparities. Journal of Comparative Economics 33 pp.173–196
[9]YU Qing，TSUI Kaiyuen，2005. Factor decomposition of sub-provincial fiscal disparities inChina.China Economic Review ,16 ，pp.403–418
[10]ZhangJun ，Guanghua Wan ，Yu Jin ,2007 .The Financial Deepening Productivity Nexus in China ： 1987 —2001[J]．Journal of Chinese Economicand Business Studies ，Volume 5 pp.37 —49.
[11]郭慶旺,呂冰洋,張德勇.財政支出結構與經濟增長[J].經濟理論與經濟管理, 2003, (11)
[12]廖楚暉,余可.地方政府公共支出結構與經濟增長——基于中國省際面板數據的實證分析[J].財貿經濟,2006, (11)
[13]馬拴友.政府規模與經濟增長：兼論中國財政的最優規模[J].世界經濟,2000,(11)
[14]曹艷春.我國公共支出規模對經濟增長影響效應的實證分析[J].財貿研究,2006,(4)：65-68
[15]孫長清，趙桂芝，陳菁泉，于文濤.長期經濟增長與中國財政支出結構優化研究[J].財經問題研究,2004,(12)：61-67
[16]龔六堂、鄒恒甫.政府公共開支的增長和波動對經濟增長的影響[J].經濟學動態,2001,(9)
[17]王春元.我國政府財政支出結構與經濟增長關系實證分析[J].財經研究,2009,(6)：120-120
[18]張鋼,段澈.我國地方財政支出結構與地方經濟增長關系的實證研究[J].浙江大學學報(人文社會科學版),2006,(3)：88-94
[19]朱玉春.財政支出及其構成與經濟增長率關系研究——基于1997—2004年中國省際面板數據[J].經濟科學,2008,(8)：15-26
[20]張明喜.我國地方財政支出對區域差距的影響[J].稅務與經濟,2007,(2)：19-23
[21]劉成奎,王朝才.財政支出結構與社會公平的實證分析[J].財政研究,2008,(2)：15-18
[22]叢樹海,周煒,于寧.公共支出績效評價指標體系的構建[J].財貿經濟,2005,(3)：37-41
[23]汪博興,王金秀.地區間公共支出、經濟效率和改進思路——基于DEA方法對我國區域間公共支出政策的實證研究[J].江漢大學學報(社會科學版),2008,(9)：36-40
綠色貿易壁壘這一概念最早源自于關稅問題，是由劍橋大學的庇古教授提出，目的是通過國家稅收解決市場的不公正問題。一些發達國家越來越多的借綠色壁壘之由，行貿易保護之實，即實施惡意的綠色壁壘。一些發達國家專門針對發展中國家制定這種貿易歧視措施，假借環境保護之名，行貿易保護之實，限制或禁止外國產品進口的貿易障礙。入世后，發達國家的綠色壁壘使我國不少行業、企業飽受其苦， 對我國的經濟發展和人民健康造成了嚴重的影響。因此，深刻理解分析國際貿易中的惡意綠色貿易壁壘的本質與其對中國發展的影響，對中國的其應對有很大的意義。
一、綠色貿易壁壘的含義
綠色壁壘是指以保護人類和動植物的生命、健康或安全，保護生態或環境為由而采取的直接或間接限制甚至禁止貿易的法律、法規、政策與措施。
綠色貿易壁壘，分為善意綠色壁壘和惡意綠色壁壘，善意的綠色壁壘是應該提倡的，我們反對的是惡意的綠色壁壘。所謂善意綠色壁壘，即如果進口國是以保護生態、人身健康和可持續發展等社會進步為動機，制定與實施相應的政策、法規及技術標準，則被可稱之為善意綠色壁壘，是在貿易中應提倡和遵守的。如果進口國以環境保護為名為保護國內貿易，倚仗先進的技術阻止他國產品進入本國市場實行貿易保護主義，即認為是惡意的貿易壁壘。目的在于利用其擁有的技術優勢阻止發展中國家的產品進入本國市場的一種貿易壁壘措施，減少對本國商品的沖擊，其真正意義在于以嚴格的高標準阻止特定國產品的進入，實質是貿易保護主義，這顯然是違背世貿組織中的非歧視原則。
二、綠色貿易壁壘對我國貿易的影響
綠色貿易壁壘對我國貿易的影響
入世后，我國對外貿易面臨著發達國家的種種綠色貿易壁壘的挑戰，使我國貿易產品數額和范圍減少。 同時對我國經濟的發展和人民的健康造成了嚴重的影響。一方面，由于我國環境標準較低或環境制度不健全，我國成為部分發達國家的“污染避風港”，甚至他們還將“洋垃圾”輸入我國，譬如 由6個歐洲國家垃圾處理監督部門組成的“因佩爾咨詢組織”在進行的調查表明，歐洲每年向中國和其他東南亞國家每年出口的數萬噸垃圾制品中，有20%是未經分類處理的垃圾，屬于非法出口產品。對我國的人民健康、生態環境造成了嚴重的影響；另一方面，我國出口產品屢遭發達國家的綠色壁壘，產品的國際市場份額面臨巨大的壓力，出口企業的效益也因此遭到嚴重的影響。像溫州打火機在歐洲遭到退貨， 原因是產品缺少安全裝置；閩粵魚蝦被美國禁止“上岸”， 原因是魚蝦生成的水域某種物質含量超標；山東冷菠菜被日本封殺，原因是農藥殘留超標……等事件屢屢頻發。
三、綠色貿易壁壘下我國貿易制度的完善與構建
1.建立健全我國環境稅收體制
（1）要完善綠色稅收制度。我國需要制定相關的稅收體制，開征污染物排放稅、環境服務稅、污染產品稅和生態環境稅。根據企業的類型與對環境造成的影響征收不同的稅，做到公平、合理、高效的征稅。
（2）要健全綠色關稅制度，征收進口稅和出口稅，針對不同的產品種類與其所帶來的經濟效益來制定進口稅，大幅降低環保型、能源型產品的關稅，還要降低甚至取消能夠降低我國環境污染程度的技術或者設備的關稅。
2.完善綠色技術標準制度
首先鼓勵實現國際化的標準體系，包括環境體系、環境審核、環境標志、生態評估和環境行為評估等方面。要加強國際合作，我國應積極參與國際新標準的制定，尤其是在我國特色與優勢領域產品的制定。
3.完善環境標志制度
環境標志是國際貿易中的一張綠色通行證，所以建立完善的環境標志制度是極其重要的。要建立好相關制度，為我國國家貿易提供便利，目前以開展的雙邊互認的有加拿大的環境選擇、美國的綠色簽章以及中國臺灣省的綠色簽章，我國首先是要加強與周邊國家的環境標志互認工作，其次加強與美國、英國等經濟發達國家的認證工作，最后加強中國產品的標志宣傳工作， 開拓更為廣闊的市場， 禁止國外未能達標產品的入侵。
四、結語
總結隨著我國經濟的不斷發展，在全球經濟所占份額的增大，所受到惡意貿易壁壘的沖擊也逐步增大，所以，我們應該以冷靜的頭腦，認真分析國內外企業突破惡意綠色貿易壁壘的經驗教訓，在今后的貿易中做到環境和經濟的共贏。
參考文獻：
[1]張忠民：綠色壁壘的背后，載于2002年中國法學會環境法學會環境資源法學研究會年會論文集.
[2]王海峰 侯 放 王 歡：多邊貿易體制下的若干新型貿易壁壘體制下的若干新型貿易壁壘機制的研究 2009.
會計準則與企業所得稅法的重要性
新會計準則的頒布與實施是我國經濟生活中的重要舉措。它以提高會計信息質量為前提，從投資者、債權人、政府部門等有關方面對會計信息的需求出發，進一步規范了會計工作在確認、計量和報告方面的行為，使企業提供的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。同時會計準則體系體現了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經濟體系。
新企業所得稅法的制定過程是圍繞內外資企業所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業所得稅法的立法過程中協調了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權利主張，從而實現了各方利益的平衡與協調，進而真正實現了企業所得稅立法的公平與正當，有利于提高生效后的新企業所得稅法的遵從度。實現公平稅負，是新企業所得稅法的重要目標。
會計準則與企業所得稅法差異存在的原因
（一）會計準則與企業所得稅法的目的不同
企業所得稅法和會計準則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。
企業會計準則目標是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有利于財務會計報告使用者作出經濟決策。制定稅法的總目標是規范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現，通過公平稅負為企業創造平等競爭的外部環境，并運用稅收這一經濟杠桿調節經濟活動的運行。
由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經濟行為或事項會作出不同的規范要求，例如所得稅法規定：對廣告費用只能在銷售收入的2%以內稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據實計算損益。兩者所要實現的目的不同導致了兩者的差異。
（二）會計準則與企業所得稅法的主體不同
會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業自身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。
納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導致兩者之間產生差異。
（三）會計準則與企業所得稅法遵循的原則不同
會計準則與所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹慎性原則、實質重于形式原則以及權責發生制的運用，稅法突出強調確定性原則、歷史成本原則、權責發生制和收付實現制相結合原則。因此，會計準則對于收入的確認側重收入的實質性實現，對成本費用的確認很大程度依靠會計人員主觀估計，而稅法對收入的確認側重于經濟業務社會價值的實現，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據，不能估計。在企業會計準則下，這些原則的運用呈現出不同的特點，從而導致了企業所得稅法與會計準則產生了差異。
會計準則與企業所得稅法差異的具體表現
（一）永久性差異
永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不在以后會計期間予以轉回。
永久性差異可分為以下三類：
可免稅收入。一些項目的收入，會計上列為收入，納入利潤總額，但稅法規定免稅。
不可扣除的費用或損失。有些支出在會計上應列為費用或損失，但稅法上不予認定。
非會計收入而稅法規定作為收入征稅。有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。
永久性差異不會在將來產生應課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分攤問題，它只影響當期的應稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務處理，只需在計算應稅所得額時，直接調整稅前會計利潤。
（二）暫時性差異
所得稅會計的暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，會計處理上采用“資產負債表債務法”進行核算。
應納稅暫時性差異，在以后年度轉回時才交納稅款，在權責發生制下形成遞延所得稅負債。處理差異時，會計分錄為：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
可抵扣暫時性差異，因在其產生當年多交稅款，當以后年度可抵扣暫時性差異轉回時，表現為所得稅支付額減少而使經濟利益流入企業，從而形成了遞延所得稅資產。處理差異時，會計分錄為：
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
其中可供出售金融資產期末公允價小于其稅基時：
借：遞延所得稅資產
貸：資本公積
例如：甲公司2008年按稅法規定確定的應納稅所得額為1000萬元資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎如表1所示（單位：萬元），除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。所得稅稅率為25%。
應確認遞延所得稅資產=400×25%=100（萬元）
應確認遞延所得稅負債=140×25%=35（萬元）
遞延所得稅費用=35-100=-65（萬元）
應交所得稅＝1000×25%=250（萬元）
所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=250-65=185（萬元）
借：所得稅費用1850000
遞延所得稅資產 1000000
貸：應交稅費―應交所得稅
2500000
遞延所得稅負債 350000
會計準則與企業所得稅法的協調研究
（一）會計準則與企業所得稅法差異協調的可行性
1.會計準則與稅法是相輔相成的。會計和稅收是經濟體系中不同的分支，他們是緊密聯系的。首先，稅收制度的產生發展均是建立在會計理論與會計實踐發展的基礎上的。如果沒有會計假設、沒有會計收益的確認與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發展就無據可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎。從會計與稅收的發展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進的，稅收的內容與要求促進會計方法的完善與嚴密，嚴密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。
2.會計準則與稅法的服務對象本質上是一致的。會計準則與稅法實際上都是為會計利潤服務的，實質都是剩余價值，是將全部預付資本視為剩余價值來源的產物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創造的價值為課稅依據，會計利潤與應稅所得具有本質上的一致性。
3.會計準則與稅法已實現一部分的協調與接軌。新會計準則與企業所得稅法均進一步強調遵循權責發生制原則，雖然稅法在執行范圍比會計準則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產確認條件上會計準則和稅法都要求具有這兩點特征：為生產商品、提供勞務。出租或經營管理而持有的；（會計準則規定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規定）使用壽命超過12個月?？梢妰烧邔τ诠潭ㄙY產的確認標準相同。因此，會計準則與稅法在一些方面是可以達成協調與一致的。
（二）會計準則與企業所得稅法差異的協調思路
1.會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作。我國會計準則與稅收法規制訂分別屬于財政部和國家稅務總局，由于這兩個政府部門的具體目標不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規出現差異在所難免，但兩個部門的根本目標是一致的，所以在準則與法規制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業與國家在法規實施過程中的難度。
2.會計準則應增加涉稅信息披露。目前，從財務報表來看，會計信息對稅收的支持僅體現在會計利潤的基礎上進行納稅調整，從而確定應納稅所得額。稅務人員對納稅申報表中涉及納稅調整事項的核查數據需要從大量會計資料中找出該業務發生時的原始憑證，這樣既費時又費力。而且會計準則中要求企業披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務機關在對企業所得稅的征繳及監管方面發生困難。而且由于納稅申報表的不公開性，使得股東、債權人等利益相關者無法充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。
為了增加涉稅信息披露，本文認為應在相關會計準則中增加納稅調整信息披露條款，以確保會計信息對稅收的支持。
3.改進和完善差異調整的會計處理方法。企業對差異的會計處理以賬外調整為主，在納稅報表中體現，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務機關的信息交流。為了完整系統地反映差異的形成及納稅調整情況，企業應當增設必要的明細賬和備查賬，規范賬簿記錄。對差異的調整情況，應在財務會計報告中作相應披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”、“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調整金額根據有關明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調整的全貌。
綜上，文章承認會計準則與企業所得稅法之間的差異，對此進行協調也是十分必要的。在協調的過程中應該相互借助，取長避短，即要從會計準則角度主動變革與企業所得稅法之間不一致的地方，又要從企業所得稅法的角度主動與會計準則相協調，將兩者的差異保持在合理的范圍之內，從而實現會計核算和稅收征管的雙贏。
參考文獻：
1.會計準則研究組.會計準則重點、難點解析[M].大連出版社，2006
2.劉小凡.會計準則與企業所得稅法的差異與協調研究.華中科技大學碩士論文，2007
3.李群.新《企業會計準則》與現行稅制的差異及處理[M].經濟管理出版社，2006
4.中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社，2009
5.劉小濤.我國企業會計準則與企業所得稅法差異及協調研究.長沙理工大學碩士論文，2008
區域經濟一體化作為二戰以來世界經濟發展進程中一個十分突出的現象和趨勢,對世界經濟產生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關注的熱門話題。而伴隨著區域經濟一體化的發展,區域經濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區域經濟一體化的進程。同時,由于區域經濟一體化的不斷擴展,傳統的國家財政理論分析框架已經無法對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區域經濟一體化中的國際財政問題,不僅是區域經濟一體化發展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區域經濟一體化的財政問題
區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題?？梢?區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。
遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。
總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。
在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。
從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①
三、國際區域財政研究的基本框架
伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。
區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。
國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財政的存在?？傮w看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。
國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經?；⒅贫然膰H援助制度。
國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。
國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。
總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。
②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。
參考文獻:
[1]BelaBalassa1TheTheoryofEconomicIntegration,Allen&UnwinLondon,1962121
[2]樊瑩.國際區域一體化的經濟效應[M].北京:中國經濟出版社,20051171
[3]MaurriceSchiff,L1AlanWinters.區域一體化與發展[M].北京:中國財政經濟出版社,2004141
[4]鄧力平,陳濤.國際稅收競爭研究[M].北京:中國財政經濟出版社,20041
[5]田青.國際經濟一體化理論與實證研究[M].北京:中國經濟出版社,20051421
[6]董勤發.國際財政研究[M].上海:上海財經大學出版社,199714、7、12-141
[7]林品章.國際財政若干問題的研究[J].財政研究,1995,(1)1
[8]理查德·A·馬斯格雷夫,佩吉·B·馬斯格雷夫.財政理論與實踐(第五版)[M].北京:中國財政經濟出版社,20031603-6511
[9]崔滿紅.區域財政理論研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2002111
[10]柳劍平,譚本艷.現行國際投資制度的缺陷及創新趨勢分析[J].湖北行政學院學報,2005,(1)1
[11]鄖文聚.從國際援助的發展看中國對非農業援助[J].西亞非洲,2000,(2)1
[12]李風華,郭暢.論歐盟法中的國家援助[J].歐洲,2001,(2)1
