時間：2022-12-12 17:28:10
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關鍵詞：財務；內部控制；武警部隊
近年來，武警部隊后勤部門的經濟違法違規案件時有發生。據統計，自1996年起，共發生經濟犯罪案件130余起，涉及部隊30多個單位。內部控制是為保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，單位各級管理部門利用單位內部因分工而產生的相互制約和相互聯系的關系，制定的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。通過多年的正規化建設，內部控制在武警部隊得到一定的重視，同時，財務內部控制作為內控的一個分支，是內部控制管理活動在部隊財務領域的延伸。
因此，它是部隊后勤保障的一項重要內容。而在日常經濟管理活動中，不相容職務的分離，授權和執行的職務分離等內部控制制度的基本規定得到不同程度地落實。但毋庸諱言，在財務內部控制制度的具體落實過程中還存在著一些問題，如武警部隊對財務內部管理的問題認識不夠深刻，甚至沒有嚴格意義上的財務內部控制機制，還存在如風險意識差、信息流通不暢等諸多問題。因此，對武警部隊現行財務內部控制制度進行研究，有助于財務的各項保障。
一、武警部隊財務內控概述
武警部隊財務內部控制是內部控制在部隊財務方面的一個分支，是內部控制管理活動在財務領域的延伸，是部隊單位為了提高經費管理和使用的效率，充分發揮軍費的保障效益，在部隊內部所制定和實施的各種規章制度以及調節的組織、計劃、方法和程序的總稱。部隊財務內部控制是對部隊一切與經費有關的業務活動的全面控制，它不僅要控制考核財務、資產等政策執行情況， 還要進行各工作分析和作業研究，并提出改進措施。因此，部隊財務內部控制是財務管理的重要組成部分，是實施財務管理的一項基本職能，對于保證部隊財務活動正常運轉，合理有效地使用經費、發揮其最大效益，具有重要的作用。財務內控系統由控制環境、風險評估過程、控制活動、信息系統與溝通、對控制的監督等五個基本要素構成。
財務部作為后勤的一個核心管理部門，財務內部控制是整個后勤資產管理中十分重要的一個環節。同時，它應因時期、因地域、因行業的不同而變化，一成不變的模式一般難以取得理想效果，因此需隨著控制環境的變化而不斷完善并持續創新。
二、武警部隊財務內控存在的問題
（一）內部控制制度不落實
從目前情況看，大部分單位雖然制定了內部控制制度，但實際操作過程中對財務內部控制制度不重視，僅僅是紙上談兵，貫徹執行力度不夠，沒有按照“管錢不管帳”、“管帳不管錢”的原則分工。有些部隊的個別部門和相關人員把權限凌駕于制度之上，在具體經濟業務中濫用權利；更多的是在業務處理過程中，有章不循，遇到問題時過于強調靈活性， 將制定的財務內部控制制度流于形式，失去了它應有的剛性和嚴肅性，增加了內控風險。
（二）編制與分工之間的矛盾
根據相互制約和程式定位原則，為了避免工作中的舞弊行為，有些職務是不宜由一個人同時兼任的，所以在組織分工、分擔責任的同時需要進行職務分離。但目前，我武警部隊在編制體制調整改革后，財務部門編制十分緊張，財務人員通常是身兼數職。例如：團一級財務部門應有會計、出納、審計三職，而實際只有會計和出納兩個職務編制，因此不可避免的會有人身兼多職。從而產生漏洞的可能性，在編制有限的單位由財務人員兼任審計人員失去了審計的嚴肅性，增加了內部控制風險。
（三）財務隊伍對于內控認識不夠
關于財務內部控制的知識學習，只是流于形式，大多數財務人員仍然沒有對其有深刻的認識。各級領導對內部控制的關注和重視程度不強，在建立健全并有效實施內部控制中所負的責任意識淺薄。同時，也沒有開展相應的培訓，學習專業知識。一方面，外部環境對財務人員影響的研究分析，不及時掌握財務人員的思想動態和任務，會造成財務人員政治素養及道德修養缺失；另一方面，新形勢下面的新任務對財務人員提出了新要求，財務人員應保持與時俱進，不斷學習掌握新技術、應用新技術以增強其管理能力。
（四）部隊審計部門對財務內控監管不夠
現今，大部分部隊的審計部門都沒有切實執行它的監管任務。內部審計既是部隊財務內部控制系統的重要組成部分，也是強化部隊內部監督的制度安排。部隊財務內部審計必須包括以下幾個方面：對財務資料進行定期審計，審核會計賬務處理是否正確，是否遵守了《會計法》及《武裝警察法》等有關法律、法規的規定；切實起到監管力度，不要互相包庇；監督數據保存方式的安全性、合法性，防止發生非法修改歷史數據的現象；對系統運行各環節進行審查， 防止存在漏洞。對此，應該加大審計力度。
三、完善部隊財務內控制度的建議
（一）營造良好的內部環境
控制環境的好壞直接影響著內部控制的有效性。營造良好的內部環境是強化部隊財務內部控制最關鍵的手段。一要不斷提高部隊財務人員的思想覺悟，發揮部隊文化強大的號召力，形成良好風氣，將自身價值的實現統一到部隊建設目標上；二要科學職責與任務，形成有效的分工和制衡機制，切實發揮部隊審計機構的職能作用，為部隊財務內控的建立和實施提供強有力的組織結構保障；三要創造良好的學習氛圍，從政治的高度認識加強職業道德修養和業務學習的重要性，自覺遵守內部控制有關的各項規定。
（二）落實崗位規范
二、消防部隊財務內部控制存在的問題
(一)內部監控程序不完善
隨著消防部隊信息化建設的發展,財務監控已由單一制度監控轉為程序監控與制度監控相結合。但在監控程序上還是以事后檢驗方式為主,特別是對消防部隊財務內部監控信息的監控程序上,還沒有完全形成從事前預防到事中過程監控,最后再進行事后檢查驗收的科學監控流程,許多單位財務部門為了簡化程序而忽略了對產生財務內部監控信息前的數據準確性的評定工作,最終導致財務內部監控信息事后檢驗過程流于形式。
(二)財務官兵的能力素質不高
由于消防部隊財務管理體制及消防部隊財務質量監控的特性,不可能將財務官兵完全獨立于財務內部監控信息的產生過程,有些單位的主管人員為了自身利益強令財務官兵制造虛假財務內部監控信息,由于消防部隊財務官兵在行政上隸屬于該單位,為了其自身利益需要,財務官兵只能按照領導的授意制造虛假財務內部監控信息。消防部隊財務官兵的專業素質不夠高,有的財務官兵沒有經過制度、專業的培訓,缺乏專業知識和熟練的業務操作技能,對各項財務準則與規章制度的理解和把握不準確,特別是有些財務綜合性信息的產生過程比較繁瑣,財務官兵在計量、確認、記錄、報告等方面難免出現一點小錯誤,導致財務內部監控信息失真。
(三)信息與溝通不暢,不能為內部監控提供良好載體
我國消防部隊大多固守傳統思想,在信息制度的構建中缺乏全面構思和預見性規劃,信息制度在制度設計和功能設置上缺陷明顯,導致消防部隊無法高效地搜集和傳遞信息,不能適應當代消防部隊發展的需要。
(四)內部審計職能弱化,無法實施有力監控
目前消防部隊內部審計部門是界定為在本單位主要負責人直接領導下,獨立行使內部審計監督權,對本單位領導負責并報告工作,這說明我國內部審計只是服務于消防部隊負責人。因為消防部隊內部審計部門和其他各職能部門平行,都是在消防部隊負責人的直接領導下開展工作,其行為就是單位領導意志的直接體現,內部審計無法在地位上實現超然獨立,工作范圍必然受到限制,導致內部審計工作流于形式。
三、消防部隊財務內部控制制度的構建策略
(一)建立科學的財務管理、會計核算程序
首先制定并督促實施科學合理的財務政策、會計政策和費用政策,使經營者及有關管理層在這些政策的指導或限制下,開展消防部隊的財務管理、會計核算和把握費用開支。其次,根據本消防部隊的實際情況,將財務制度具體化,制定出可操作性強的一系列財務制度,并予以嚴格執行,促使財務行為合理化。尤其是通過科學地編制和執行預算,監控有關經營行為,合理配置所擁有的經濟資源,以促進經營目標的實現。其三,要根據會計政策制定符合本消防部隊實際的科學合理的會計制度,并嚴格按這些制度處理會計事項,以借助會計的監控以及審計等部門的監督功能,確保消防部隊財產的安全;借助會計以及審計部門的反映功能,使經營者及時了解消防部隊整體及經營運作的來龍去脈、資金的運作情況和經營成果,并及時評價和調控其經營活動。其四,通過及時、制度、科學地收集、處理、存貯與消防部隊經濟活動有關的統計數據,通過科學有效的分析評價,為決策提供科學的依據。
(二)財務人才素質的提高
消防部隊過去的財務人才選拔方式一直采用人事任命方式,隨著參與市場競爭力度的加強,必須改變這一傳統用人方式,采用競爭上崗的機制,改變人事監控中經營者和財務官兵的博弈結果。消防部隊應當制定出一系列詳細完整的培訓方案,定期對財務官兵進行培訓,通過開辦講座、舉辦專業培訓班等多種形式來提高財務官兵的知識水平和業務技能。另外需要提高財務官兵責任分配意識。消防部隊應該按照職責分離原則劃分財務官兵的工作崗位,特別是一些不相容職務要實行嚴格分離。如,記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行存款賬戶余額;出納人員的稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作的崗位不能由一人負責。
(三)改進財務預算制度
改進財務預算制度的長期目標是創立一套符合消防部隊的實際情況,并與消防部隊整體財務管理和經營目標相結合的財務預算制度,應覆蓋并連接預算過程的各個層面。消防部隊通過財務規劃、預算來調整消防部隊的經營規模、水平,使消防部隊的資金、未來收入和可能發生的費用成本,以及投資、融資等相互協調,保證消防部隊經營目標的實現。消防部隊推行全面預算管理,是實現消防部隊經營目標的重要手段。全面預算管理采用事先預算、事中監控、事后分析的方法,制定各項財務預算執行檢查分析、預測方法、形式及目標的動態管理。
(四)強化內部審計是內部監控效果的保證
為保證財務管理和會計核算工作的有效運行,除了建立財務部門自身的監控審核制度以外,還應強化內部審計制度。財務部門要監督消防部隊已經發生的經濟業務是否合理、合法,是否偏離消防部隊的經營目標,是否符合消防部隊各項內部管理制度;而內部審計部門則要對消防部隊財務會計監督的內容進行再監督,及時發現消防部隊內部監控制度的薄弱環節,報告給消防部隊管理當局,并提出相應的改進建議或處理措施,維護消防部隊整體的合法權益,促使消防部隊整體效益的提高。要確保內部監控制度被切實地執行且執行的效果良好、內部監控能夠隨時適應新情況等,內部監控就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成,也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現,或兩者結合。
（一）醫院財務內部控制的含義
內部控制對于企業而言是指一個單位為了實現經營目標，保護資產的安全完整以及保證經營活動的經濟性、效率性而在公司內部采取的自我調整、控制以及評價的一系列方法。醫院財務的內部控制和企業內部控制的原理基本一致，但由于醫院屬于醫療服務機構，其組成和運營模式與企業有很大區別，因此，醫院的財務內部控制相比于企業的財務內部控制也有一定的不同。
（二）醫院財務內部控制的重要性
醫院是承擔一定的社會職能的福利型社會公益事業單位，相比于企業的盈利屬性，醫院經營活動中強調的重點是社會服務，而不是營業利潤。國家為了保證醫院的發展對醫院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法，因此醫院財務的內部控制不僅是保證醫院能夠平穩運營和健康發展的重要手段，還是保證公眾資金能夠得到合理運用的必要方法。
醫院的財務管理工作重點是節約和發展，并在滿足社會醫療需要的基礎上實現經濟效益。醫院財務的內部控制任務重點在于信息控制、資金安全控制和預算管理控制三個方向，用于這三方面的醫院財務內部控制措施一方面是保證醫院所籌措的資金能夠得到合理的運用，另一方面則監督醫院內部不會出現貪污、腐敗等威脅公共資金使用安全的現象。另外，醫院財務內部控制在醫院預算管理中的作用對保證醫院的平穩運行和發展十分重要，財務預算控制作為財務內部控制中的一項風險較大的復雜的需要隨機應變的管理工作，對從業人員的素質及道德水平都有著比較高的要求。
（三）醫院財務內部控制的特點
醫院是一個提供醫療服務的場所，醫療活動的對象是人，并且本身也是一個充滿風險的高危行業，以病人安全為主的醫療風險控制是醫院內控的中心和重心，財務的內控要圍繞醫療活動展開，要體現醫院運行的特點并服務于醫療活動。因此對醫療收費業務的管理、藥品和耗材等的支出管理、信息系統的管理就成為醫院財務內部控制的重點。確保各環節的安全，最終達到財務和醫療安全的目標。
二、醫院財務內部控制容易出現的問題
（一）對醫院財務內部控制理解不夠，認識不足
我院由于長期以來對醫院財務內部控制工作抓的不嚴，因此導致我院各部門及個人對財務內部控制的理解不夠，認識不足。有些科室和部門淺顯的把醫院的財務內部控制制度理解為制度手冊、文件的匯總，認為財務內部控制是財務管理部門的工作，在科室運營時忽視遵守內部控制制度的重要性。還有一些科室在面對財務內部控制制度時，不能夠積極學習財務內部控制原理及其重要性，為了追求經濟效益，把部門對效益的追逐和內部控制的規章制度擺在了矛盾的對立面，從而造成管理問題。而且由于我院近年來普遍重發展而輕管理的態度導向，致使我院的財務內部控制制度難以對我院運營中的經濟活動產生約束力，由于缺乏相應的監督和監管制度使醫院財務內部控制成為了一紙空談，對我院的資金安全和我院健康發展帶來了很大的威脅和影響。
（二）財務內部控制制度難以強化
在我院的運營管理體制中，負責醫院財務內部控制制度管理的部門是財務部，然而在醫院組織體系中財務部卻是和其它科室平級的職能部門。這就導致了在醫院財務內部控制制度實施過程中，財務部門對醫院財務內部控制制度在各科室的運用只有工作指導和建議的權利，而沒有監管、組織和控制的權利。財務部門在醫院財務“內控”工作中的尷尬位置導致了財務部門根本沒有辦法保證和促進醫院財務內部控制制度的實施效果。因此只能任由各科室根據科室各自對“內控”的理解程度“隨意”的執行醫院財務內部控制制度，從而導致了我院“內控”工作的無力。
（三）缺少有效的評價和監督機制
我院近年來的醫療設備及醫療技術水平的高速發展，導致醫院財務內部控制制度的監督和評價機制沒有足夠的時間進行理論驗證并合理構建，這直接導致了醫院財務內部控制制度的考核和獎勵制度落后，從而造成各科室和部門對醫院財務內部控制制度的不重視。由于監督和評價機制不健全，缺乏部門與部門之間、崗位與崗位之間的相互監督和制衡作用，導致現有的醫院財務內部控制制度不能有效的完成對醫院資金安全的保護職能。
三、解決醫院財務內部控制制度問題的策略
（一）強化我院各科室、部門及個人的內控意識
為了解決我院各科室、部門對財務內部控制的不理解和不重視的現象，首先要強化我院各科室、部門及個人的“內控”意識，通過舉辦“內控”知識競賽、“內控”培訓等活潑有效的活動形式對我院科室和部門人員進行“內控”知識培訓。在培訓過程中，不僅要使廣大員工熟練掌握我院財務內部控制制度，還要從思想上提高他們對財務內部控制的重視力度。為了形成全院重視內部財務控制的風氣，可以讓醫院的領導層首先開始“內控”規章制度的學習，通過榜樣效應達到“上行下效”的目的，從而促進醫院整體“內控”認識的提高。
（二）完善我院財務內部控制制度，確保“內控”工作能夠落到實處
我院的現行的“內控”制度已經不能滿足新時期我院對開展經濟活動的監督和指導要求，因此需要我們財務管理部門加大對我院“內控”制度的完善力度。為了使我院財務內部控制制度指導我院的平穩運營和健康發展，就要要求財務部相關人員在掌握《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》以及新《醫院會計制度》的前提下，通過對我院“內控”工作的詳細調研，本著嚴肅認真的原則結合國內外醫院先進的“內控”制度制定一套符合法律法規的，符合我院發展的財務內部控制制度。在進行“內控”制度完善時，應合理設計崗位，明確劃分職責權限，確保不同機構之間權責分明，相互制約，相互監督；遵循成本效益原則，以最小的控制成本達到最佳的控制效果。這樣不但能使醫院高效運轉，且能堵塞管理上的漏洞，防止貪污、腐敗、浪費等現象發生。且隨著新業務的不斷發生，應制定相應的新制度，經濟業務在運行過程中發現漏洞要及時修改、補充和完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環節，形成一個相對獨立和完整、科學的內控系統。
一、企業建立內部控制制度的必要性
企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部財務控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部財務控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。企業單位制定內部控制制度的基本目的在于:保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行,評價企業的經濟效益,提高企業經營管理水平。尤其需要指出的是,企業財務管理系統電算化已經普及,但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重,從而造成責任不明、相互推卸等問題,其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發展,所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面,只要企業存在經濟活動和經營管理,就需要加強內部控制,建立相應的內部控制制度。
二、內部控制制度的主要內容
對會計政策和會計控制制度,應做出書面文字規定,這樣,不僅有利于企業有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業會計政策的前后連貫。為此應做到:(1)明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。企業要健全和強化內部組織機構,它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下,處理每項經濟業務的全過程,或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。(2)明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系,旨在保護資產的安全完整。(3)保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。(4)明確規定建立財產清查盤點制度。(5)明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。
三、建立財務內部控制制度的基本原則
(1)合法性原則,就是指企業必須以國家的法律法規為準繩,在國家的規章制度范圍內,制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎。(2)整體性原則,就是指企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制,它既要符合企業的長期規劃,又要注重企業的短期目標,還要與企業的其他內控制度相互協調。(3)針對性原則,是指內控制度的建立要根據企業的實際情況,針對企業財務會計工作的中薄弱五一節,針對企業容易出現錯誤的細節,制定企業切實有效的內控制度,裝各個環節和細節加以有效控制,以提高企業的財務會計水平。目前我們很多企業沒有一套根據企業實際制定的財務會計制度與規范,從而造成會計工作薄弱,財務管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性,不能朝令夕致,隨時變動,否則就無法貫徹執行。(5)適應性原則,指企業財務內控制制度應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發雇狀況及時補充企業的財務內控制度。(6)經濟性原則,是指企業的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運用過程中,從經濟角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用,也就是說企業財務內控制度的操作性要強,要切實可行。(8)發展性原則,制定企業財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展,密切洞察競爭者的動向,制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。
四、解決企業內部控制管理的難點
一是如何把握授權的度。企業經營管理是一個復雜的系統工程,保證這個系統的正常運行,合理授權是必然的。對于企業法定代表人,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的度量界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業,基本是授權不當引起的,是授權多、權力過大,且控制不力的惡果。另一方面,對內部控制執行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環節要有不同權力授予,才能使內部控制制度有效運行。不管哪個環節,在具體授權時,應先認真研究從而準確掌握,這樣既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。
在外資企業紛紛建立起財務內部控制制度時，我國企業尚未認識到其重要性。只是在其發展過程當中受到來自外界的各方壓力，迫使企業在制定企業規章制度上逐漸與國際市場經濟運行規章靠攏，部分企業建立其制度并逐步完善，但但更多的僅僅是流于形式，未能認識到財務內部控制的必要性。導致我國部分企業的內部控制機制存在諸多漏洞，且相當一部分領導層在思想上缺乏對內部會計控制的意識，結果導致企業內部控制失效，影響了企業的正常運行。
（二）企業財務內部控制權責混亂
當代企業基本上都做到了經營權與所有權分離，但容易出現總經理等管理層濫用經營權的現狀，出現了獨斷專橫、以權謀私等濫用職權操控財務問題，比如部分企業的財務操作不規范，企業的相互牽制制度等不完整，或者有部分制度，但并未認真執行，中小企業的財務操作上尤為明顯，企業內部控制制度無法嚴格執行，限制了企業的健康發展，增大了企業的財務風險。同時在會計核算程序上，易出現人為操縱利潤等不良現象，不能真實反映企業的財務狀況等。因此，混亂的財務管理制度和不規范的財務操作嚴重影響了財務管理的內部控制。
（三）企業監督財務內部控制體系不健全
由于財政部在內部控制體系上要和國外趨同，企業被迫建立內部控制體系，由于企業并未根據企業的實際需要建立了財務內部控制，只是為了應對上級單位的要求而制定了一系列的內部控制工作，一旦上級檢查過后，企業很大程度上會懈怠執行、維護及優化內部控制制度，影響了企業正常的內部控制程序執行，同時監督體系的不完善導致執行效果欠佳。例如，各個部門合作無序、工作量陡增、工作效率低下，部分企業由于未能健全監督機制，經常具體執行內部控制制度上會引起權責不清的矛盾，比如，企業的領導層、中級管理層、員工之間的責任界定模糊，相互制約的機制尚不健全。
（四）企業的財務人員的能力亟需提升
部分企業的財務部門的主管不是科班出身，尤其是在一些國企，更多的是參進了公司內部的子弟掉入了財務部門，這就使財務人員、財務經理等難以用長遠的眼光看待優化企業的財務管理策略，只是考慮當下的財務管理工作，影響了企業領導層在制定企業發展規劃時難以做出正確決策，難以滿足實際的財務內部控制制度要求，企業難以延續正確的路線，發生偏差。
二、完善企業財務內部控制制度對策
（一）建立有效的財務約束機制
首先企業應設置嚴格、有效、合理的財務約束和激勵機制，保證有法可依；其次應招聘具有豐富管理經驗的職業經理人，通過職業經理人的嚴格管理，使其有法必依。通過有效的財務評價機制和職業經理人嚴格執行財務內部控制制度，激勵財務人員遵守各項財務規章制度，做到相互監督會計流程，共同督促學習規章，以維護企業利益，產生良好內部控制效果。
（二）提升財務數據的安全防護
在信息化的大背景下，企業更多采用是財會系統對自身的經濟活動進行做賬處理。但信息化財務系統在運行過程中，數據易遭到篡改，在該環境下，企業的財務部門應及時聯系財務軟件的供應商，確保及時升級財務系統，做好財務軟件的安全防護措施，并針對可能存在的潛在漏洞，制定合適的解決方案。財務主管應對財務人員進行財務軟件的安全培訓，宣傳嚴格遵守相應規章制度，明確規定非授權人員不得接觸任何財務硬件和軟件。同時加強對財務數據處理時的監督職能，使得工作人員相互制約，相互監督。
（三）健全內部財務的審計制度
企業高層領導應當給予審計部門適當的授權，以便內部審計人員能在外部審計不足以發現企業存在的不良現狀進行合理的完善，同時應保證內部審計人員的獨立性以確保公正性，并在企業內部實行風險導向的審計制度，避免企業財務部門出現舞弊和錯誤等現象，進而逐步改善企業的運營能力。并應及時向企業高層傳達提升財務內部控制的建議，以及時排除企業在運營中存在的風險。
（四）提升財務人員的業務能力
首先企業的財務部門要合理向人事部門說明招聘財務部門人員的要求，測試招聘人員的素質高低，考察財務人員的業務能力。另外，財務部門應充分使用職工教育經費，開展各項財務課程，提高財務人員的更新會計知識的意識，同時通過案例教學等形式強化財務人員職業道德，使其深刻理解財務內部控制不規范的危害，并激勵他們提高執行財務內部控制的強度，以保障財務內部控制制度的執行。
20世紀90年代以來，我國高等教育發生了顯著變化，通過擴招、共建、調整、合作、合并等方式逐步推動了高等教育的改革和發展，高等教育步入大眾化時代，高校的辦學自和辦學規模越來越大，管理層級越來越多，組織結構越來越松散，財務管理工作也日趨復雜，對財務內部控制制度建設也提出了更高的要求。
一、高校財務內部控制制度概述
高校財務內部控制制度是高校各項活動順利開展的重要保障，有利于維護國有資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證財務信息的真實、合法、完整，確保學校各項規章制度得以貫徹執行，實現發展戰略和辦學規劃而采取的自我規劃、約束、調整、控制和評價的一系列方法、措施與制度的總稱。
作為現代管理的重要手段，財務內部控制有利于客觀評價高等教育活動的效率性、經濟性和效果性，是解決當前我國高校管理松弛、制度弱化以及從源頭上治理腐敗的重要手段之一。高校必須建立完善的財務內部控制制度，才能充分發揮高校的資金使用效率，提高辦學效率，促進高校財務與教育教學、科研等工作的順利開展。
二、高校財務內部控制制度的現狀
隨著高等教育體制改革的不斷深入，教育經費的來源結構也隨之發生深刻變化。優化資源配置、拓寬籌資渠道、健全內部控制制度，提升高校的財務管理水平。
（一）財務內部控制環境弱化
高校內部控制環境決定財務內部控制的效果。高校內部治理結構不完善，財務風險意識不強，內部控制觀念淡薄，重教學科研，輕財務管理，缺乏現代財務內部控制管理理念。此外，財務人員素質有待于進一步的提高，以促進高等教育的內涵式發展。
（二）財務內部控制制度不完善
高校經濟活動日趨復雜，財務風險不斷增加，給內部控制工作帶來新的挑戰。高校財務內部控制制度建設不科學，缺乏整體性、系統性，實際操作性差，內部機構設置與權責分配不盡合理，未有效分離不相容職務，授權不清、權責不明、有法不依、執法不嚴，無法完全發揮財務在經濟運行過程中的控制、監督和考核作用。
（三）高校內部審計力量薄弱
高校內部審計力度不足，內部審計職能不明晰，難以全面落實經濟責任制。首先，內部審計部門屬于學校的職能機構，內部審計機構地位不明確，直接影響了內審制度的獨立性和權威性，不利于內部審計功能的發揮。其次，內審工作得不到足夠重視，內部審計范圍較窄，片面注重事后審計，忽略事前、事中審計，使審計工作陷于被動。最后，內審人員整體素質不高，人員配備不足，審計工作質量有待于進一步的提高。
（四）財務信息化管理手段落后
有效的信息與溝通系統是高校財務內部控制的重要保證。高校管理信息質量不高，各部門間的信息溝通不暢，溝通不充分、反饋不及時，各種管理信息在各部門及各管理層級之間無法及時有效傳達，為高校腐敗案件的發生提供了便利條件。
三、高校財務內部控制制度的建議
（一）加強環境建設，提高隊伍素質
高校應加強環境建設，積極轉變管理理念，完善學校治理結構，全面落實經濟責任制，實施總會計師制度。強化財務控制與風險預防意識，嚴格執行財務內部控制制度，鼓勵教職員工都積極遵守，形成人人參與、人人遵守的良好局面。高校財務工作面臨著新的任務和課題，財務人員應與時俱進、開拓進取，加強政治學習和業務學習，加快知識結構更新，注重職業道德的培養與專業技能的提高，創新服務理念，強化法律意識，切實做到依法理財。
（二）規范權責關系，明確責任分工
規范授權批準控制，明確校長、分管副校長、財務處長、部門負責人、項目負責人對經費使用的授權批準范圍、權限、程序、責任等，并在授權范圍內行使職權和承擔責任。完善決策機制，學校大額經費開支和投資項目必須由校長辦公會或黨委常委會集體研究決定，并通過會議紀要、文件、宣傳專欄、校園網等形式對學校做出的重大決定予以公開，接受群眾監督，實現經濟決策的民主化和科學化。建立不相容職務分離制度，包括經濟業務授權批準和執行的職務分離、執行經濟業務和審查稽核的職務分離、執行經濟業務和會計記錄的職務分離、財產物資保管和核對記錄的職務分離等。全面落實經濟責任追究制度，構筑以防為先、嚴懲不規的內控管理體系，保障學校、學生正常的教學及學習生活，促進高校各項事業的健康、穩定、可持續發展。
（三）加強制度建設，健全控制體系
加強制度建設，及時修訂和完善學校相關規章制度，做到工作到位、制度到位、管理到位、監督到位，加強懲防體系建設，為內部控制的實施提供了基本保障。
加強經費管理，進一步加強和完善日常公用經費、國家專項資金、科研經費和預算外資金管理的制度建設。加強資產管理，加強實物資產物流管理，進一步完善資產購置、保管、使用和處置制度，切實加強有效監管，避免資產的閑置、浪費和流失。加強合同管理，實行經濟合同會簽制度，所有對外經濟合同均需由包括財務處、審計處在內的相關職能部門審核會簽后，經由校長審批方可簽訂。合同付款由相關部門和財務處共同負責，其中工程進度款和結算款的支付還必須由工程監理單位和審計處簽署意見后付款，最大限度地防止合同履約風險。建立健全規章制度，進一步規范管理行為，最大限度地保護國家和集體財產安全，防范國有資產流失，杜絕資金浪費，努力使財務管理科學化和規范化。
（四）加強預算控制，降低財務風險
樹立事前預測、事中控制、事后分析的全過程控制思想，強化預算控制，嚴格執行國家預算法規，完善預算編制程序，堅持“量入為出、收支平衡”的總體原則，收入預算積極穩妥，支出預算統籌兼顧、保證重點，預算資金實行責任人限額審批，嚴格控制無預算的資金支出。強化風險意識，防范財務風險，加強對重點風險點的監管。學校在規劃發展和資金籌措方面實行統籌安排，對籌資方向、籌資渠道、籌資規模、償還來源、資金用途及效益進行周密論證，采取積極謹慎的態度，適度向銀行舉債，盡量減輕償債壓力，規避融資風險。
（五）強化審計職能，完善監管機制
建立高校決策層領導下的內部審計機構，切實維護內部審計的獨立地位。建立健全內部審計制度，明確審計部門的職能，加強審計隊伍建設，完善審計職能，加強經濟責任審計和重點領域審計，改進審計工作方法，建立對內部控制制度的測試評估制度。此外，還可以借助外部審計機構的審計控制，健全自身內部控制制度，改善高校內控環境、確保高校內部控制工作的有效運行。
（六）構建信息平臺，加強信息公開
隨著現代科學技術的飛速發展，全球信息化浪潮勢不可擋，已經迅速延伸至各個領域，也不可避免地改變著傳統的財務管理模式。高校應有效地整合學校網絡資源，建立完善的財務管理信息庫，充分發揮網絡財務的作用，推動財務信息的公開化，實現教學、科研、財務等信息資源的整合共享，使網絡化系統覆蓋財務管理的方方面面，創新高校財務管理理念，實現財務管理的智能化和自動化，提高財務管理的水平、效率和透明度，全面提升財務內部控制的效率與效果。
參考文獻：
許多事業單位服務人員對內部控制的意識薄弱，整體的綜合素質較低，要形成好的內部控制環境就需要工作人員有較強的內部控制意識。目前我國很多事業單位對內部控制的重視度不夠，內部控制意識的加強是內部控制體系建立的前提條件。事業單位財務工作人員的整體素質主要是反映在職業道德素質和工作業務素質，因為事業單位經常會受到編制的影響，造成事業單位中一些從事會計工作的人員不具備從業資格現象，還有一般進行事業單位財務管理的人員年齡都比較大，由于財務管理工作是十分的繁瑣，這也是引發財務管理出現問題的原因。
2.事業單位內部控制制度的落實不到位
事業單位內部部門的協調能力十分的差，導致內部控制制度沒有發揮出原有的作用，一些機構沒有針對性的設置風險控制制度，導致制度沒有針對事業單位的實際需求來設立，各個崗位的職能分界不清楚，于是許多出現部門推卸自己的責任，各個部門之間不但沒有起到相互牽制的作用，還制約了內部控制制度的實施。
3.事業單位內部缺乏合理的績效考核和監督以及評價制度
事業單位內部控制制度體系的設立是否科學合理主要是體現在考核和監督以及評價等方面，具體擺闊以下幾點：第一，事業單位內部的監督力度不夠，各個部門之間無法達到信息共享的局面，引起內部控制執行無法一致性，形成了混亂的局面。第二，事業單位內部控制體系是停留在表面，整體監督工作的計劃與實行沒有發揮出應有的作用，監督和檢查經常只是走過場，用小部分來代替整體，監督管理沒有進行有效的深入性工作。第三，事業單位缺少有效的獎勵與懲罰制度，還缺乏一定的評價體系，一些事業單位表面上是建立一系列的考核與評價制度，但是這些建立起來的制度都是缺乏科學依據的，無法在實際的工作進行實施，所以是難以發揮出原有的作用，這在很大方面降低了內部控制對財務體系進行風險防范的作用。
4.事業單位內部控制制度的建立不完整
目前我國一些事業單位內部控制制度的建立具有片面性，沒有一個相對完整的體系，這極大影響了內部控制制度作用的發揮，事業單位內部控制制度的不完整性主要是體現在以下兩個方面：第一，事業單位內部控制制度的建立在考核內容方面不夠完整，太過于籠統化沒有具體的內容，造成在識別與計量財務體系中隱藏風險的能力降低，許多事業單位對風險管理方面的重視度不夠，在進行決策和投資方向時沒有充分考慮到風險因素的影響，事業單位在不清楚風險的情況下進行投資，勢必是會造成事業單位的經濟損失，不利于事業單位的穩步發展。第二，事業單位財務體系內部控制制度的內容沒有包括事業單位所有部門，而把重點都放在了與財務管理有關的人員身上，最終就導致了內部控制的對象不完整。
二、進口醫療器械檢驗監管的特點和風險
1.進口醫療器械的特點
第一，醫療器械進口量增長的速度加快，伴隨著我國世界貿易交流的頻繁化，我國對于醫療器械進口量也有了很大的增加，相對于進口量的增加，在檢驗檢疫方面卻沒有很大的增加，如何科學合理的分配檢驗資源成為一個問題。第二，對檢驗技術的要求不斷增強，伴隨著我國科學技術的不斷進步，許多先進的科技成果對醫療保障能力的提高有很大作用，但是也造成了一定的危害，尤其是一些輻射和生物污染。第三，新的貿易方式對傳統檢驗模式的沖擊，目前我國除了一般的貿易外，大部分醫療器械都以暫時的進口和入境維修以及樣品等方式輸送到國內，在不一樣的流通過程中，進口的醫療器械收貨人也是不一樣的，也增加了進口醫療器械的風險。
2.財務風險管理在進口醫療器械檢驗監管工作中應用
財務風險管理就是實行預算時面對多種風險進行有效的識別，通過對風險詳細研究制定出相應的預防策略，而風險管理的基本過程就是財務風險識別和對風險評估以及對風險有效的控制，對可能面對風險進行識別和整理，對其危險的程度進行鑒定，從而減少由于進口醫療器械而造成的損失，用最小的成本獲得最大的安全保證。進口醫療器械的監管就是對其安全性與可靠性的評估，及時找出潛在的風險因素，減少醫療器械進口資金的無效性。
三、以財務風險管理為核心加強事業單位內部控制制度的對策
1.建立科學合理的財務控制管理制度
進行財務支出的預算是目前事業單位工作進行的主要內容，這是因為預算不合理造成事業單位的財務風險概率十分的大。良好的財務預算可以很好的強化事業單位內部控制，可以達到對資源進行優化配置的作用，最大限度的提高了事業單位工作效率，建立科學合理的財務控制管理制度主要有以下幾個過程：第一，制定出科學合理的預算風險管理制度。第二，把預算編制的方法進行合理改進，使其可以對預算進行有效的引導，并把單位預算編制具體到每一個項目里。第三，加強預算的強制性，使得資金使用有一定的預見性，避免預算的重復，加強預算的計劃性與可行性。
2.完善事業單位法人的治理結構
要加強事業單位內各個部門之間的協調合作性，更好的建立起事業單位法人治理結構，這些是維護好事業單位內部控制系統的主要內容，要想完善事業單位法人管理制度，首先就要對事業單位內部機構進行科學的設置，使得事業單位內部的各個部門都可以進行相互的牽制，把事業單位內部法人監督部門與財務管理部門進行分離，形成兩個獨立的部門。
3.加大對事業單位會計的審計力度，設置科學合理的資金管理制度
要想建立起事業單位內部的控制制度就要從企業的內部開始，加大單位里人員內部控制的意識，單位內部會計的審計不但是內部控制主要的組成部分，也是內部控制監管的制度需要，事業單位要合理的分配專業的人員與相應機構進行配置，以確立審計部門的獨立性，確?？梢钥陀^公正的對各項工作進行監督。把資金的支出與個人的責任掛鉤，避免挪用公款的現象。
4.設立科學合理的評價和監管制度
事業單位要建立和各個部門之間相互評價和監管的內部控制制度，根據內部控制制度實施所得的結果，對單位內部的風險因素進度有效規避，關于會計賬簿的審查要和日常的審查結合到一起，特別要注意到預算落實的狀況，事業單位要接受國家相關部門的審查，提升內部控制的有效性。
現代企業中,企業有效并高速的運行必須依賴良好的財務內部控制和管理,因此,如何完善企業的財務內部控制制度已成為當前企業中亟待解決的問題。本文以新《會計準則》中有關企業財務內部控制制度的內容作為指導,談談它對實際應用中企業財務內部控制制度的設計原則、思路的指導和它對加強企業財務內部工作的啟示。具體內容如下:
一、企業財務內部控制制度的設計原則
(一)加強對企業預算管理制度的建立和完善
1、企業應在財務方面加大管理的力度,以市場經濟作為導向并滿足企業改革的需求,建立一套完整的、有關促進戰略目標實現的財務流程并加深對財務內部控制相關內容的理解。應充分認識到企業的內部控制是一個完整的系統性制度建設和現代科學管理模式。
2、建立和完善預算管理體系。首先,企業中的每一個人包括領導干部和普通員工,應形成一個全面的預算思維。其次,在企業中引進相關的計算機軟件,逐漸形成一套對企業財務危機進行預測的預警系統。這樣就加快了信息的溝通,使企業生產經營的有關信息可以很快地在有關部門和相關人員之間進行有效溝通,也可以及時給企業的管理者提供企業運營的最新情況,為管理者的決策提供相關財務依據。
(二)加強企業成本的細化和資金的管理
1、在目前市場競爭日趨激烈的情況下,企業不僅要加強對企業內部的管理,更好地適應企業外部不斷變化的各種環境,還應加大對成本的控制即對成本進行細分,挑出那些不合理、不規范的成本開支,對資金實行統一的管理。
2、掌握企業中資金詳細的用處。分別制定不同的成本定額、對新產品的成本進行詳細的計算。強化企業內、外部有效的約束機制,為企業的定價提供真實的數據和可靠的依據,這樣企業的財務內部管理方面可以得到有效的提高。
(三)加強對財務管理信息系統和財會人才結構的完善和優化
為了進一步的完善財務的內部控制制度,企業在優化和完善財務管理信息系統的同時,可以利用目前先進的網絡技術,建立一個統一、高效的財務信息系統。這樣可以對相關的數據實行實時的財務監控,也可以在核算業務中及時地發現錯誤和糾錯。同時也避免了企業高管的舞弊行為,在硬件上加強了企業的財務管理的內部控制。
二、企業財務內部控制制度的設計思路
企業財務的內部控制在實際工作中實施、運用,這是一個復雜的過程。要想把它運用到企業財務管理中各個環節當中,在設計思路上,應以企業自身的生產經營特點和管理作為起點;以財務會計的監督、核算作為方法;以基本的規章制度作為依據。具體操作思路如下:
(一)事前控制
事前控制為接下來的事中和事后控制做好鋪墊,并將控制思路、管理思想傳遞給各個執行部門和人員,形成有力的依據。具體從以下兩個方面進行:
1、預算控制。將企業整體的目標劃分為控制標準和項目,并通過比較預算的編制和檢查預算的情況,分析企業內部引起預算未完成的原因,并對未完成預算所導致的不良后果采取相應的改進措施,確保各項預算得到嚴格的執行。在經濟業務發生時,建立的預算預警系統自動將實際情況與預算目標進行對比,針對那些與目標不符合的業務進行否定或交給上一級部門機構進行決策達到實際的預算控制的目的。
2、授權控制。首先,以企業的組織機構、員工的崗位責任作為依據,對企業職工在處理經濟業務時的相關情況做出規定,如必須要經過授權才能對相關的經濟業務進行控制。其次,保證企業各項業務活動均由被批準或被授權的員工來執行。最后,建立相關的檢查制度,保證授權后處理的經濟業務工作的質量。
(二)事中控制
企業通過事中控制,能夠增強企業內部控制的有效性和穩定性,也可以有效的避免人為因素在制度執行的過程中出現的錯誤和弊端。
1、會計系統控制。這主要在以下幾個方面來采取相關措施:一是確定并記錄所有真實的經濟業務,及時、充分、詳細地描述該經濟業務的價值;二是通過設置一套名稱準確、真實、內容完整、歸類繁簡適度的會計科目,規范會計的核算流程,這樣便于在財務會計報告中記錄其合理的貨幣價值;三是利用取數公式,直接根據會計賬簿生成會計報表,保證報表數據真實性和完整性。
2、會計業務操作控制。以企業相關的規章制度為標準和傳遞的信息作為依據,對費用的報銷和產品購銷等這樣經常性的業務流程作合理的調整,加強系統對那些不合理操控步驟的控制。
(三)事后控制
事后控制給事前控制提供真實的反饋,這對改進企業財務的內部控制有積極的作用。具體從以下兩個方面進行:
1、數據核對。數據核對也就是對內、外部的相關數據的發生額及余額是否符合指定的邏輯關系進行核對,并把誤差及時地提交給相關的監控部門。在現實工作中,企業的內部核對主要是指企業財務部門的各系統之間的核對,如庫存變動是否與物管部門實際的出入庫情況相符;往來款項是否與銷售部門的銷售情況相符等。企業的外部核對則是指它與內部數據相核對,財務部門對外部往來賬的核對,如電子對賬單核對企業收付的資金是否與銀行記錄相符合,這里的對賬單通常是對方提供的。
2、風險評估。根據企業所面臨的各種風險,如籌資、投資、經營、環境等,設計風險的評估模型,并將之轉化成具體的控制項目及風險指標。企業將定期搜集的相關數據,根據風險評估模型,還原成企業所面臨的風險狀況,然后生成風險評估報告。定期對完成狀況進行查看,企業應每隔一段時間綜合研究并討論每個業務的進展狀況并分析其以后的走向能否按照計劃的要求前進。接著用企業的真實業績效益和發展目標進行對比,這樣確保企業目標最大化的實現。
三、最新的企業財務內部控制制度對加強實際內部控制工作的啟示
以下重點以內部控制的基本方式為例談到最新的企業財務內部控制制度對加強實際內部控制工作的啟示。具體內容如下:
(一)組織規劃的控制
1、組織規劃的控制也就是指單位在確定和完善組織結構的過程中,應遵循不相容職務(由一個人或一個部門擔任,可能弄虛作假,又可能自己掩蓋其舞弊行為的職務)相分離的這個基本的會計準則。所以,目前很多企業采取將授權、簽發、核準、執行和記錄這五個企業經濟活動的步驟由相對獨立的人員(或部門)來實施,達到不相容職務分離的目的,便于發揮內部控制的作用。通常應當加以分離的職務有:執行經濟業務的相關職務與審核該項經濟業務的相關職務、與記錄該項業務的職務這二者都有分離;某項財產的保管職務與該項財產記錄職務也要分離等。如在工作中,會計與出納這兩個職位就屬于不相容的職務,應該分離。以上這些不相容職務的分離就能起到相應的控制作用。
2、組織機構之間的相互控制。組織機構之間的相互控制在工作中具體要求各個組織機構的職責權限應得到相關的授權。在授權的范圍內,相應的職權是不受外界干預的。經濟業務在運行過程中應經過不同的部門進行相互的檢查。而且,在每項經濟業務的檢查中,檢查者和被檢查者不是從屬關系,這樣也能客觀地對待被檢查出的問題,從而更有效及時地解決問題。
(二)授權批準的控制
授權批準包括兩種形式授權和特定授權。一般授權通常在單位的內部控制中予以明確,它是指對辦理一般的經濟業務時的權利等級、批準條件的相關規定。特別授權則是對特別的經濟業務處理的權利等級、批準條件做出的相關規定,如某項的經濟業務數額超過了部門批準的權限,只有經過特定授權批準才能進行處理。
授權批準的控制主要是對單位內部的相關部門或職員在處理經濟業務時權限的控制。當單位的內部某個部門或職員對相關經濟業務進行處理時,應該得到授權即通過批準才能執行。對于授權批準進行控制,它不斷能保證單位既定的方針執行,也可以限制相關人員。
(三)預算的控制
預算的控制主要包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等運營過程。在工作中對單位的各項經濟業務編制詳細的預算和計劃,并通過相關部門的授權,然后交由相關部門對相關的預算或者計劃的執行的情況進行控制,主要包括以下內容要求:
1、編制的預算應體現單位經營管理的目標并明確相關責任。
2、預算在執行中,應當允許經過授權批準對預算進行調整,以便預算更加切合實際。
3、應及時或定期對預算的執行情況進行反饋。重點強調對投資的控制,在目前有的國有企業利用國有資本投資來設立企業,但沒有進行成本考核、經營考核。所以及時或定期的反饋預算的執行情況對企業的投資決策、發展戰略都有積極的作用。
(四)實物資產的控制
1、嚴格對實物資產及與其有關文件接觸的控制,如對現金、銀行存款、有價證券和存貨等這些實物資產,在工作中應該是出納人員、倉庫保管人員可以接觸,其他人員則應該限制其接觸,保證實物資產的安全。
2、定期對實物資產(還包括對它的采購、保管、發貨和銷售)進行清查,保證實物資產實有數量與賬面記載相符,如賬實不符,應查明原因并及時的進行處理。
(五)成本的控制
建立責任成本制度,實施按職按責的有效管理。對成本或費用負責的責任的部門稱“成本中心”,其特點是對生產或經營過程投入的成本或費用負責,以降低成本。
(六)風險的控制
風險的程度受到所借入資金與自有資金比例的影響,對財務風險的控制,關鍵是要保證資金結構的合理,維持一定范圍的負債水平,既充分利用舉債這種經營模式的優勢來獲取財務的杠桿收益,也提高了自有資金盈利的能力;同時還要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大,這是企業內部控制的重要環節,必須采取必要的措施防范籌資風險。
(七)審計的控制
引用新《會計準則》中隊內部審計的相關規定內容:“各單位應在內部會計監督制度中明確對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”。從這里可見審計的重要性。
這里所談到的審計主要指的是內部審計,它是對會計的控制與再監督。會計資料的內部審計是內部控制中一個重要的組成部分,它也是一種特殊形式的內部控制。
內部審計它是在組織內部對組織的各種經營活動與控制系統進行獨立的評價,以此確定是否貫徹既定的政策、程序,它建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理且有效地達到單位的目標。
內部審計所包含的內容相當廣泛,在一般情況下包括內部財務審計、經營管理審計這兩個方面。它對相關會計資料的監督與審查不僅是內部控制的一種有效的手段,而且也是保證相關會計資料的真實與完整重要的措施。
四、結束語
本文以最新《會計準則》中對企業財務內部控制制度上的相關規定為依據,對企業財務內部控制制度的設計原則、思路,繼而最新的企業財務內部控制制度對加強企業財務內部控制的啟示提出了一些看法,以期為財務內部控制的相關研究提供參考。
參考文獻:
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企業管理是綜合管理，其中的財務管理更是一項涉及企業生產經營和內部控制的專業管理。財務管理在企業管理中的地位已越來越重要，成為企業內部控制制度建設的一個重要環節。建立和規范企業財務內部控制制度，就能夠保證財務信息的真實性和有效性，保護資產安全，保證企業經營管理的合法性，促進企業順利實現生產經營目標。
一、企業財務在內部控制方面存在的問題
1、財務內部控制制度不健全，存在管理漏洞。一是相關管理制度滯后，沒有根據企業管理內容的更新和財務制度的變化，及時對原來的財務管理制度進行修改和完善，以至操作性不強，缺乏執行力度。二是缺少相應的監督和評價制度。在內部控制制度相對完善的基礎上，企業在財務管理上能夠嚴格按照財務制度進行操作和管理，但缺乏相應的監督和評價制度，不能對財務行為進行有效監督，容易出現管理漏洞。
2、管理職責不明晰，影響了內部控制的有效性。在企業規模不斷擴大、生產經營形勢日趨復雜的新形勢下，企業財務管理的內容越來越廣泛，越來越復雜，給財務管理帶來了新的課題。不少企業在機構設置、職能劃分上只是簡單地按照精簡的原則去執行，而沒有結合財務與會計管理的特點進行科學設置，在一定程度上造成職責不清，流程不明，程序欠規范，進而影響了內部控制的有效性發揮。
3、財務管理人員的業務素質有待提高。財務管理需要一大批懂專業的財務人員去操作，去執行。隨著企業生產經營任務的變化，使財務管理的內容和形式發生了較大改變。而對于一些多年從事財務工作的管理人員來說。他們往往憑借自己的經驗來處理具體業務，沒有及時地掌握財務方面的新知識、新規定及相關技術的應用，從而影響了管理質量和控制效果。因此，就需要財務人員及時掌握財務知識，提高操作技能。
二、建立企業財務內部控制的必要性
企業生產經營管理是一項綜合性極強的管理活動，形式多，內容廣，程序復雜，而每一項管理活動都牽涉到財務的控制與管理。企業財務管理的目的在于通過低成本的控制，實現生產經營過程的高利潤和高效益。財務管理是專業管理，更是過程管理，它通過財務和會計手段對企業生產經營的全部過程進行控制，保證企業生產經營目標的實現。
財務管理是過程管理，因此影響因素多，執行難度大。特別是財務的預算管理，由于受多種因素的影響，預算計劃很難反映和表現企業生產經營的實際情況，整個計劃很難做到天衣無縫，還存在著這樣或那樣的不足之處。在執行過程中，往往需要根據企業生產經營的實際情況，對財務計劃進行適當地調整。而在財務計劃執行過程中，因受到企業管理者管理思維、財務制度建設情況、財務管理人員素質及職業道德等多種因素的影響，使財務管理的規范性和執行力打了折扣，降低了財務管理的約束力。因此，必須通過不斷建立和規范財務管理的內部制度，對企業財務計劃的執行過程進行有效地地控制和調節，并進行全方位的監督，保證企業財務管理活動的規范性、合法性，發揮財務管理在企業生產經營中的積極作用。
從以上分析可以得出這樣的結論，重視和加強企業財務內部控制是實現財務計劃的可靠保證，是實現企業財務管理目標的關鍵環節，是現代企業實現規范化、標準化管理的需要，更是促進企業發展的內在需要。
三、加強財務管理內部控制的主要措施
在市場經濟形勢不斷變化的新形勢下，企業面臨的競爭壓力越來越大。企業競爭特別是同行業競爭，不僅僅表現為市場的競爭，更重要的是表現為成本的競爭。因此，企業要實現低成本經營，提高市場競爭力，就必須加強內部管理，科學、合理地配置內部資源，建立起一個規范、有效的內部財務控制體系，并嚴格按照財務管理制度的規定和要求，做好財務管理內部控制的各項工作。
（一）健全財務制度，規范財務管理
管理就是控制，就是保證企業各項財務活動按標準和要求進行規范操作。因此，必須嚴格按照財務管理法律法規，并結合企業實際，健全企業財務內部控制制度。一般來說，包括以下幾個方面的制度和規范：
1、財務管理制度。這是基于財務管理活動本身所要求的具體操作規程和標準要求，包括國家相關的財務管理制度、企業的財務管理執行標準，反映了財務管理活動的規范性、標準性和專業性的特點。它自成體系，環環相扣，在整個財務管理活動中能夠形成相互制約、相互牽制的管理模式，從而保證財務活動的規范性。
2、檢查監督制度。這是以財務管理部門內部為主的一種監督制度。就是在規范會計人員財務活動的基礎上，定期或不定期的對會計人員、相關崗位人員的財務活動進行檢查，以堵塞漏洞，規范相關人員的財務行為，對發現的問題及時處理。建立檢查監督制度，一方面，能夠更好地規范會計人員的財務行為，另一方面，有助于建立以堵塞漏洞、防范風險為目的的監控防線。
3、審計制度。這是基于財務管理部門以外的一種監督制度，就是以審計部門和其他相關部門為核心，成立一個有相關專業人員參與的審計小組，通過日常的專業審計、領導的離任審計、財務舉報的及時審計以及其他相關的審計形式，對財務部門的工作進行內部控制，形成以“審計”為主的監督防線。
（二）堅持“財務精細化管理” 原則，組織好財務預算控制
財務預算控制是企業財務工作的重要內容，它包括融資、采購、生產、銷售、成本等生產經營的全過程管理，所編制的預算計劃，必須充分體現企業的生產經營目標。在預算編制工作中，要對各個收支項目指標進行詳細的計算、科學地分析和論證。在預算計劃確定以后，企業應將各項預算指標下達到下屬各單位、各部門特別是生產經營單位，然后，再由各個部門把相關的指標任務下發到各基層、各班組，甚至到每一名具體的員工身上，使企業各級領導和全體員工都能熟悉生產經營目標及財務指標，以增強員工工作的積極性和主動性。
同時，在預算執行過程中，還需要對預算指標進行分析。根據情況，及時對年度預算指標和任務進行相應調整。
（三）強化成本管理
財務控制的一項重要內容就是成本管理。通過建立責任成本制度，把企業財務成本指標進行分解，并按照各單位、各部門的工作實際，把成本納入到月度或季度的生產經營考核體系中，使各單位、各班組和全體員工在實際工作中都能做到事事講成本，處處降成本，通過強化管理、降低成本來保證財務目標的實現。
（四）強化內部審計
內部審計是企業財務內部控制的重要手段，是保證財務活動規范運作的基本措施。因此，必須強化企業內部審計工作。具體來說，一要保持審計的獨立性。獨立地開展審計工作，才能保證審計過程的公正性、科學性，才能發揮審計在審核、監督等方面的積極作用。 二要重視事前審計。事后審計固然重要，但事前審計也不可忽略，要重視做好事前預防工作，防止工作失誤或多走彎路，把企業的財務風險降到最低程度。 三是要加強審計人員隊伍建設。建立審計人員培訓、學習和考核制度，鼓勵審計人員學習新知識，掌握新技能, 提高綜合素質。
（五）重視實物資產控制
實物資產主要指現金、存款、有價證券和存貨等，也是在財務內部控制的一項重要內容。一方面，要強化管理制度，保證資產安全。另一方面，要定期對實物資產進行清查，保證實物資產的數量與賬面相符。如發現賬物不符的情況，應查明原因，及時處理。
（六）加強財務人員職業道德建設
財務人員是企業財務活動的主要組織者和參與者，是保證財務管理實現有效控制的重要環節。規范內控制度目的在于規范各種財務行為，那么首先就要規范財務人員的管理行為。因此，在重視財務人員操作技能的同時，必須重視加強財務人員的職業道德建設，使他們在嚴格執行財務制度的基礎上，積極配合企業管理者更好地做好企業的財務工作，健全管理制度，規范管理過程，規范財務手續，減少財務差錯，進一步提高企業財務管理水平。
參考文獻：
中圖分類號：F239.41
文獻標識碼：A
文章編號：1672―3198(2009)11―0185―02
1 我國科研單位財務內部控制的現狀
由于種種原因，目前，我國科研單位財務內部控制機制普遍不夠健全，財務管理手段落后，會計監督缺位，管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產管理、對外投資等環節管理尤顯薄弱，主要表現在：
(1)部分科研單位沒有建立嚴格的資金授權批準制度。審批權限、審批程序、審批人員的責任等更是沒有明確規定。普遍存在財務管理松散，財務人員相互牽制理念淡薄，單位內部財務監督缺位的現象。
(2)目前，科研單位依然沒有意識到內部審計的重要性。一般都不獨立設置內部審計機構，或者設置了內部審計機構或專職內審人員，但未能充分發揮其在單位財務內部控制中的監督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設。單位財務運行處于監督機制嚴重缺失的高風險狀。
(3)資產管理薄弱，對外投資盲目性大。目前，科研單位為了提升經濟能力，通常采取資金、資產、技術入股等形式進行對外投資。但科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風險增大。
(4)部門預算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部門預算沒有在單位按組織體系細化，影響部門預算的實施效果。預算控制是內部控制的核心環節。
2 構建科研單位財務內部控制的措施
財務內部控制作為一項綜合性的管理活動，無論是從提高自身管理水平，還是適應激烈的外部競爭，都迫切需要科研單位盡快建立健全財務內部控制。
2、1 要以預算管理為核心，建立財務管理體系
在科研事業單位，部門預算是事業單位必須執行的一項重要的國家政策及財務管理制度，帶有很強的強制性和約束性。部門預算可以說是事業單位特有的內控手段之一，原因在于：第一，企業也有全面預算并且也是控制的一種方式，但其內涵和事業單位的部門預算相差很大。事業單位的部門預算既與國家財政預算相聯系，又是對單位的全年財務收支的硬性約束。第二，事業單位資金定性為財政性，也就是說，事業單位收支的依據是經過批準的預算預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以事業單位的預算是內部控制的手段。做好單位的部門預算工作是做好單位內部控制工作的一個重要方面，如果部門預算從編制階段就不合理，這就使得部門預算失去其存在的意義。也就不可能達到應有的控制目的。預算管理是科研單位財務管理的核心，貫穿整個單位的業務活動。加強預算管理，是確保科研目標實現的重要手段，是各項事業健康發展的條件保障?？蒲袉挝灰Y合工作特點，認真做好預算編制前期的調查研究，充分掌握第一手資料。要科學編制部門預算和單位內部資金收支計劃，強化預算執行的過程管理，將預算管理納入各部門的工作績效考核體系。
2、2 要健全內部審計機構，加強隊伍建設
建立健全內部審計機構，培養一支業務精湛，作風過硬的內審隊伍，是構建科研單位財務內部控制機制的組織人才保障。而有效實施內部審計是單位財務內部控制的重要手段，要對內控制度執行情況進行定期檢查，監督單位內部各項規定的執行情況，要了解執行中存在的問題，并及時進行反饋完善。
2、3 加強各方面的內部牽制制度
科研單位內部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹的崗位責任制，從而形成各司其職、協調配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經濟業務可以劃分為五個步驟。即授權、主辦、批準、執行和記錄。任何職員或部門都不能在未經其他職員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業務，從而減少差錯或舞弊的發生。而不相容職務是指一項完整的經濟業務活動，不能由一個人同時兼任或有近親屬關系的人員擔任，必須分配給具有相互制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。不相容職務分離，可以防止差錯，控制財務風險。
根據不相容職務的要求，科研單位財務內部控制也應做到如下分離：(1)授權批準與執行業務職務相分離；(2)業務經辦與審核監督職務相分離；(3)業務經辦與會計記錄職務相分離；(4)財產保管與會計記錄職務相分離。
2、4 要加強國有資產的安全控制
(1)貨幣資金的內部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據管理人、付款審批人與付款執行人、支票印章保管員與支票簽發人等。二是支出審批制度的規定，必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。三是明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外。還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發生的差錯。
(2)資產管理的內部會計控制。一是資產的日常管理。資產的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產的配置與使用相分離，使資產的配置合理，科學；資產維修需求的提出與審核、執行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產的處置環節。要建立資產處置管理制度，明確處置的程序和權限，資產報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產的變賣要委托社會中介機構進行評估，要防止在資產處置過程中利用職權謀取私利，造成國有資產流失。
2、5 實行內部監督責任制。提高內部會計監督的有效性
在內部控制活動中，最突出的薄弱環節就是缺乏有效監督，考核獎懲機制不夠健全、有效。無論制度多么完善。在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。沒有有效的監督考核和控制，會計核算的質量就難以得到保證，而在會計核算過程中如能實行有效的事前、事中、事后監督。將內部監督與會計管理、預算管理、財務管理、成本管理、國有資產管理等業務結合起來，寓監督于管理之中，就能夠保證會計工作規范有序地進行，提高內部監督的有效性。
我國科技體制改革的快速推進。必將對科研單位財務內部控制提出更新更高的要求。科學構建科研單位財務內部控制機制，對于有效防范風險，保障資金高效運行，提高會計信息質量具有重要現實意義。
參考文獻
1996年美國注冊會計師委員會《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年公布的《審計準則報告第55號》。新規定給內部控制下了新定義，并將內部控制劃分為五種成分：控制環境、控制活動、信息與溝通、監控。這種新的定義辦法一直延續到目前。我國內部控制理論的研究起步較晚，但發展很快，并不斷走向完善。1995年中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》，是我國第一部關于內部控制的行政法規。1999年頒布，并于2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律。這些都標志著我國內部控制的研究逐步走向成熟。綜合國內外內部控制理論研究成果，軍隊財務內部控制的定義應是：一個軍事單位為了有效地進行財務管理而制定并實施的一系列保護經濟資源，獲取經濟信息，協調經濟行為，控制經濟活動，并使各個工作部門、各個工作崗位之間相互協調、相互聯系、相互制約、相互督促的制度、措施和方法。
二、軍隊財務內部控制的作用
內部控制制度已成為現代管理制度的重要組成部分，軍隊財務內部控制的作用主要表現在以下幾個方面：
（一）保證國家的方針、政策和法規的貫徹實施
貫徹執行國家的方針、政策和法規是一個企業合法經營的先決條件。健全完善的內部控制制度，可以對軍隊財務內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制，對發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家的方針政策和法規得到有效地執行。
（二）保證會計信息的真實性和準確性
健全的內部控制制度，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤和弊端，從而保證會計信息的真實性和準確性。
（三）維護財產和資源的安全完整
健全完善的內部控制制度能科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而保證財產物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現象的發生。
（四）統馭作用
內部控制的目標在于達成軍隊的總體目標，它以會計、統計、審計等部門的制度規劃和相關報告作為基本工具，以促使軍隊各個部門的行為一致去實現總體目標。
（五）促進作用
通過內部控制，財務部門必須按照軍隊既定方針、政策、計劃，按照內部控制制度的要求，協調一致的為實現軍隊的總體目標服務。內部控制制度猶如一個推動器，促使軍隊財務部門按照制度中的具體要求，努力工作。這樣，從全局來看，內部控制制度實際上是推動軍隊建設向前發展，因此它具有促進作用。
三、軍隊財務內部控制制度的構成要素
軍隊財務內部控制的構成要素，主要包括控制環境、會計系統、風險評估和控制程序四個方面：
（一）控制環境
控制環境是指對建立和實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。具體包括：
1、組織機構的設置和權限與職責的劃分。組織機構是指軍隊計劃、協調和控制財務管理活動的整體框架。合理設置組織機構，明確劃分各部門的職責和權限，是建立良好的軍隊財務內部控制制度的基礎。
2、內部審計。有助于形成良好的控制環境。它的工作不僅包括審計會計賬目，還應包括稽查、復核、評價財務內部控制是否完善、有效以及財務部門內各組織機構的履行情況，并向財務決策層提出建議。
3、用人政策。人才的管理是軍隊財務管理的核心。因此，地方各企業也是如此，總是把人力資源放在相當重要的位置，每個企業都有自己的一套用人機制，內部控制是否能充分發揮作用，擔任各項工作的人是一個重要因素。
（二）會計系統
會計系統指單位建立的會計核算和會計監督的業務活動方法和程序。有效的會計系統應當做到：
1、確認并記錄所有真實的經濟業務，及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務做出適當的分類。
2、計量經濟業務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值。
3、確定經濟業務發生的時間，以便將經濟業務記錄在適當的會計期間。
4、在財務會計報告中適當地表達經濟業務和披露相關事項。
（三）控制程序
控制程序指管理者制定的方針和程序，用于保證達到一定的目的。具體包括：經濟業務和經濟活動批準權；明確有關人員的職責分工，并有效地防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載，財產及其記錄的接觸和使用要有保護措施，對已登記業務及其計價要進行復核等。
